【問題】
對限售股如何計算征稅？
【解答】
根據(jù)個人所得稅法有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得屬于“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)按20%的比例稅率征收個人所得稅。按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法，個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：
應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值+合理稅費）
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×20%
限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實際取得的收入。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。合理稅費，是指轉(zhuǎn)讓限售股過程中發(fā)生的印花稅、傭金、過戶費等與交易相關(guān)的稅費。
如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計算限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。
根據(jù)證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成情況，對不同階段形成的限售股，采取不同的征收管理辦法。
�。�1）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前形成的限售股，證券機構(gòu)按照股改限售股股改復(fù)牌日收盤價，或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入，按照計算出的轉(zhuǎn)讓收入的15%確定限售股原值和合理稅費，以轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅額。
納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應(yīng)納稅額，與證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅額有差異的，納稅人應(yīng)自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，按照重新計算的應(yīng)納稅額，辦理退（補）稅手續(xù)。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)未到主管稅務(wù)機關(guān)辦理清算事宜的，稅務(wù)機關(guān)不再辦理清算事宜，已預(yù)扣預(yù)繳的稅款從納稅保證金賬戶全額繳入國庫。
�。�2）證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后新上市公司的限售股，按照證券機構(gòu)事先植入結(jié)算系統(tǒng)的限售股成本原值和發(fā)生的合理稅費，以實際轉(zhuǎn)讓收入減去原值和合理稅費后的余額和20%稅率，計算并直接扣繳個人所得稅額。
納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。
【例】證券機構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成前,某人持有某股票的10萬股限售股，原始取得成本為10萬元。該股股權(quán)分置改革后于2006年12月28日復(fù)牌上市，當(dāng)日收盤價為12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人將已經(jīng)解禁的限售股全部減持，合計取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2000元。
按照該政策規(guī)定，某人減持限售股，采取證券機構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報清算的方式征收。
（1）證券公司預(yù)扣預(yù)繳
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)-股改限售股復(fù)牌日收盤價×減持股數(shù)×15% =12元/股×10萬股-12元/股×10萬股×15% =102（萬元）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=102×20%=20.4（萬元）
�。�2）某人的自行申報清算
應(yīng)納稅所得額=限售股轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=限售股實際轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費）=100-（10+0.2）=89.8（萬元）
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率=89.8×20%=17.96（萬元）
應(yīng)退還的稅款=已扣繳稅額-應(yīng)納稅額=20.4-17.96=2.44（萬元）