【問題】
在對(duì)企業(yè)2007年查帳時(shí)，對(duì)企業(yè)支付給母公司的特許權(quán)使用費(fèi)是否可稅前列支存在疑問。如何理解原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第十九條中“支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)”？這里的總機(jī)構(gòu)指什么？
【解答】
《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（國務(wù)院令[1991]85號(hào)）規(guī)定：
第五條 稅法第三條所說的總機(jī)構(gòu)，是指依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)。
外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)或者境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。
第十九條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國家另有規(guī)定外，下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：
�。ň牛┲Ц督o總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；
我們理解，在同一法律中，同一用語應(yīng)該一致。總機(jī)構(gòu)所指請(qǐng)參考上述細(xì)則第五條的規(guī)定處理。
因外資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)是同一法人實(shí)體，實(shí)行的是總機(jī)構(gòu)匯總納稅，分支機(jī)構(gòu)運(yùn)用總機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)技術(shù)、專利、商標(biāo)等特許權(quán)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，是企業(yè)的一種內(nèi)部支付，不存在特許權(quán)使用費(fèi)列支問題，所以不可以在稅前扣除。