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所得稅匯算清繳注意新舊政策銜接(下)

2010-1-26 9:48 畢曉穎 【 】【打印】【我要糾錯

  七、關(guān)于以前年度未扣除廣告費的納稅處理

  由于新舊稅法都有對企業(yè)發(fā)生的廣告費支出,超過稅收限額部分準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定,因此銜接政策明確,企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費,2008年實行新稅法后,其尚未扣除的余額,加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后,按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。實際操作中需要注意,稅前扣除限額為當(dāng)年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,加上以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費之和不超過銷售(營業(yè))收入5%。的部分。

  如:某企業(yè)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到2008年度未在稅前扣除的廣告費余額20萬元,2008年度實際發(fā)生廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費支出100萬元,該企業(yè)2008年度銷售收入22000萬元。

  企業(yè)納稅申報時先填報附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》:

  第1行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”100萬元。

  第2行“其中:不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”0。

  第3行“本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出”100萬元。

  第4行“本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售(營業(yè))收入”22000萬元。

  第5行“稅法規(guī)定的扣除率”15%。

  第6行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額”3300萬元。

  第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出調(diào)整額”0。

  第8行“本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”0。

  第9行“以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額”20萬元。

  第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”20萬元。

  第11行“累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”20萬元。

  將附表八第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”的20萬元直接填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第27行“廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出”的第4列“調(diào)減金額”中。

  八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的加計扣除形成虧損的納稅處理

  新稅法將技術(shù)開發(fā)費加計扣除的稅收優(yōu)惠由原稅法中盈利工業(yè)企業(yè)的范圍擴大到所有企業(yè),從稅收上加大對技術(shù)開發(fā)費事項的鼓勵和支持力度。同時,新稅法中應(yīng)納稅所得額的計算公式:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損

  技術(shù)開發(fā)費加計扣除額包括在公式中的“各項扣除”中,是計算應(yīng)納稅所得額的其中項。享受技術(shù)開發(fā)費加計扣除的企業(yè)如果與其他納稅事項合并計算后形成年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

  如:某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核2008年度發(fā)生開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的技術(shù)開發(fā)費加計扣除額50萬元。

  年度納稅申報時填報附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第10行“開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)發(fā)生的研究開發(fā)費”50萬元;同時填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第39行“加計扣除”第4列“調(diào)減金額”50萬元。此數(shù)據(jù)并入納稅調(diào)減項后與其他納稅事項合并計算后,如果該企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額虧損,此虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個年度彌補。

  九、關(guān)于開(籌)辦費的納稅處理

  原稅法規(guī)定開(籌)辦費在不短于5年內(nèi)分期扣除,新稅法中沒有對開(籌)辦費稅前扣除的規(guī)定。因此銜接文件規(guī)定,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法關(guān)于長期待攤費用不短于3年內(nèi)分期扣除的規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,可以根據(jù)上述規(guī)定處理。

  【例】某企業(yè)籌備期發(fā)生開辦費10萬元,2006年1月正式經(jīng)營,2006年度~2007年度每年分別在稅前扣除2萬元,2008年度納稅申報時企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇,選擇后不能改變:

  第一種:一次性扣除6萬元(10-2×2)。

  填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”6萬元。

  第二種:2008年度~2010年度分3年,每年扣除2萬元。

  2008年度~2010年度每年納稅申報時填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”2萬元。

  【例】某企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則,籌備期發(fā)生開辦費10萬元, 2008年1月正式經(jīng)營(金額單位:萬元)。

  1. 企業(yè)的賬務(wù)處理

  籌建期發(fā)生開辦費時(歸集后10萬元)

  借:長期待攤費用——開辦費     10

   貸:銀行存款(或庫存現(xiàn)金)     10

  2008年度攤銷開辦費時

  借:管理費用            10

   貸:長期待攤費用——開辦費     10

  2. 企業(yè)納稅申報處理

  2008年度納稅申報時企業(yè)可以從以下兩種方式中選擇,選擇后不能改變:

  第一種:一次性扣除10萬元。

  由于企業(yè)2008年度已將開辦費計入管理費用,因此附表二《成本費用明細表》第27行“管理費用”中包含此事項,不需要再作其他納稅處理。

  第二種:2008年度~2010年度分3年,每年扣除3.33萬元(10÷3)。

  2008年度納稅申報時,填報附表二《成本費用明細表》第27行“管理費用”中10萬元,同時填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第3列“調(diào)增金額”6.67(10-3.33)萬元。

  2009年度納稅申報時,填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”3.33萬元。

  2010年度納稅申報時,填報附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”3.34萬元。

  所得稅匯算清繳注意新舊政策銜接(上)

  所得稅匯算清繳注意新舊政策銜接(中)

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