資產(chǎn)收購(gòu)簡(jiǎn)單的說,就是A公司賣資產(chǎn)給C公司,一般資產(chǎn)收購(gòu)和增值稅納稅人銷售貨物沒有區(qū)別,以轉(zhuǎn)讓價(jià)減去計(jì)稅基礎(chǔ)作為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。
財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%,且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%,可以選擇按以下規(guī)定處理:
(1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
(2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
這里的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)指固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),存貨,投資性房地產(chǎn),股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn),而不包括貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。
【例】A公司以本企業(yè)20%的股權(quán)(股本1000萬,公允價(jià)值為6000萬元)作為支付對(duì)價(jià),收購(gòu)C公司某固定資產(chǎn)生產(chǎn)線(計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元,公允價(jià)值6000萬元)C公司資產(chǎn)6500萬元。由于A公司收購(gòu)C公司資產(chǎn)的比例大于75%,股權(quán)支付占交易總額比例:6000÷6000=100%,大于85%,假定同時(shí)符合特殊處理的其他條件。
A公司:
借:固定資產(chǎn) 6000
貸:股本 1000
資本公積 5000
A公司固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)為6000受讓方計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定,國(guó)稅發(fā)(2003)45號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知,也明確為按公允價(jià)值確定。
C公司:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000
貸:固定資產(chǎn) 1000(簡(jiǎn)化處理說明問題)
營(yíng)業(yè)外收入 5000
長(zhǎng)期股權(quán)投資以1000萬作為計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)調(diào)減營(yíng)業(yè)外收入5000萬,以后轉(zhuǎn)讓該長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),假設(shè)轉(zhuǎn)讓價(jià)10000,投資收益10000-6000=4000,稅收上應(yīng)確讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入10000-1000=9000,應(yīng)調(diào)增5000,先調(diào)增后調(diào)減。暫時(shí)性差異。