B建筑公司的會計老張最近有些上火，該匯算清繳了，發(fā)票還沒到手呢，怎么回事？原來，2009年6月地稅局稽查局在對建設(shè)方進行納稅檢查時，發(fā)現(xiàn)B建筑公司承包的工程有甲供材料300萬元，進而檢查B建筑公司，認定B建筑公司違背了原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十八條“納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)”的規(guī)定，對B建筑公司進行了罰款和補稅處理。很多人說，繳稅了就要開發(fā)票做收入，老張會計就在6月份補開了一張300萬元發(fā)票計入收入，但是沒有成本啊，跟甲方索取，甲方說甲供材是我們自己計入成本的發(fā)票，與B建筑公司無關(guān)。有收入無成本，老張會計都懵了。
其實，以上說法混淆了營業(yè)稅營業(yè)額與企業(yè)所得稅收入。甲供材料在建筑領(lǐng)域是普遍存在的現(xiàn)象，甲供材料就是甲方供應(yīng)乙方施工使用的材料。由于甲供材料中甲方一般直接計入成本，不需要乙方再開具建筑業(yè)發(fā)票，這種行為無疑會減少營業(yè)稅稅基，因此才有甲供材料必須繳納營業(yè)稅的規(guī)定，新的營業(yè)稅政策基本延續(xù)了這一精神。新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。所以甲供材料構(gòu)成了B建筑公司營業(yè)稅營業(yè)額，繳納營業(yè)稅沒有問題。問題在于甲供材料繳納營業(yè)稅計入營業(yè)稅營業(yè)額，并不等于就要開具發(fā)票計入企業(yè)所得稅收入總額，老張會計開了發(fā)票實際上也沒有交給甲方，這部分計稅營業(yè)額不屬于B建筑公司的合同收入，無需開具發(fā)票。其向甲方索取材料發(fā)票也是不對的，因為合同已經(jīng)明確約定了甲供材料范圍以及結(jié)算方式且與B建筑公司無關(guān)，B建筑公司就無需考慮這部分的收入和成本。
匯算清繳到底該怎么做呢？老張會計急切地想知道。
首先，建筑承包工程應(yīng)當適用國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。企業(yè)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認為當期勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當期勞務(wù)成本。其中完工進度的確定可以選用已完工作的測量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例等方法。實務(wù)以成本比例法適用最多，以B建筑公司為例，項目承包價款（不含甲供材料）1000萬元，預計成本850萬元，截至2009年12月31日發(fā)生成本600萬元，則當年收入為600×1000÷850=705.88萬元。沒有開具發(fā)票也要確認收入，確認稅前扣除成本600萬元。甲供材料多開具的300萬元發(fā)票作廢，賬面沖銷原來的收入即可。
一語點醒夢中人，老張會計說：“老會計跟不上稅法也不行啊。”