財政部下發(fā)《關(guān)于企業(yè)公益性捐贈股權(quán)有關(guān)財務(wù)問題的通知》（財企[2009]213號）（以下簡稱“財企[2009]213號”），擴(kuò)大了企業(yè)對外捐贈財產(chǎn)的范圍。今后，企業(yè)也可以將持有的股權(quán)進(jìn)行對外捐贈了。
財企[2009]213號規(guī)定，由自然人、非國有的法人及其他經(jīng)濟(jì)組織投資控股的企業(yè)，依法履行內(nèi)部決策程序，由投資者審議決定后，其持有的股權(quán)可以用于公益性捐贈。
財企[2009]213號文件的這一規(guī)定，將《財政部關(guān)于加強企業(yè)對外捐贈財務(wù)管理的通知》（財企[2003]95號）（以下簡稱“財企[2003]95號”）中用于對外捐贈的財產(chǎn)范圍延伸到了企業(yè)持有的股權(quán)（含企業(yè)產(chǎn)權(quán)、公司股份），這表明國家將以多種形式來鼓勵企業(yè)投身慈善事業(yè)，為社會多做貢獻(xiàn)。
不過，財企[2009]213號也強調(diào)，企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，且受贈對象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位。而且，企業(yè)捐贈后，必須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對已捐贈股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈單位予以經(jīng)濟(jì)回報。此外，公益性捐贈涉及上市公司股權(quán)的，捐贈方和受贈方應(yīng)當(dāng)遵照《證券法》及有關(guān)證券監(jiān)管的其他規(guī)定，履行相關(guān)承諾和信息披露義務(wù)。
據(jù)專家介紹，財企[2003]95號對企業(yè)可以用于對外捐贈的財產(chǎn)范圍明確限定為現(xiàn)金、庫存商品和其他物資，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、持有的股權(quán)和債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，是不得用于對外捐贈的。
為了保證捐贈雙方的利益，財企[2003]95號對捐贈雙方的財務(wù)處理進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定。強調(diào)指出，企業(yè)對外捐贈的受益人應(yīng)當(dāng)為企業(yè)外部的單位、社會弱勢群體或者個人。對企業(yè)內(nèi)部職工、與企業(yè)在經(jīng)營或者財務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，企業(yè)不得給予捐贈。企業(yè)以營利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、氣文化、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等經(jīng)營實體的，應(yīng)當(dāng)作為對外投資管理。企業(yè)為宣傳企業(yè)形象、推介企業(yè)產(chǎn)品發(fā)生的贊助性支出，應(yīng)當(dāng)按照廣告費用進(jìn)行管理。
除了上述對外捐贈的范圍，對于捐贈途徑、捐贈的原則和要求、捐贈的類型和對象、捐贈的財務(wù)處理等方面，財企[2003]95號也給出了非常細(xì)致與可操作性的規(guī)定。比如：企業(yè)對外捐贈應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，通過依法成立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位或者縣級以上人民政府及其組成部門進(jìn)行。特殊情況下，也可以通過合法的新聞媒體等進(jìn)行。
據(jù)專家介紹，按照財企[2003]95號的規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生虧損或者由于對外捐贈將導(dǎo)致虧損或者影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，除特殊情況以外，一般不能對外捐贈。而企業(yè)實際發(fā)生的對外捐贈支出，應(yīng)當(dāng)依據(jù)受贈方出具的省級以上財政部門統(tǒng)一�。ūO(jiān)）制的捐贈收據(jù)或者捐贈資產(chǎn)交接清單確認(rèn)；救災(zāi)、濟(jì)貧等對困難的社會弱勢群體和個人的捐贈，無法索取省級以上財政部門統(tǒng)一印（監(jiān)）制的捐贈收據(jù)的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)城鎮(zhèn)街道、農(nóng)村鄉(xiāng)村等基層政府組織出具的證明和企業(yè)法定負(fù)責(zé)人審批的捐贈報告確認(rèn)。
也就是說，企業(yè)只有滿足上述情形的捐贈，財務(wù)處理時才能作為捐贈處理。因此，專家提醒企業(yè)，能否作為捐贈處理，不但影響企業(yè)財務(wù)核算的規(guī)范性，也會影響到企業(yè)所得稅前扣除的合法性。這是因為，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令2007年第63號）第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十條進(jìn)一步明確，第九條規(guī)定以外的捐贈支出及贊助支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，則不得扣除。
綜合關(guān)于捐贈財務(wù)處理的新舊文件規(guī)定，專家提醒納稅人，在財稅處理時，應(yīng)注意以下兩個問題：
一、企業(yè)在進(jìn)行捐贈財務(wù)及稅務(wù)處理時，應(yīng)分別遵循上述規(guī)定。企業(yè)根據(jù)兩個文件的規(guī)定，財務(wù)上可以作為捐贈處理的非公益捐贈，比如企業(yè)直接對困難社會弱勢群體和個人的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時無法申報扣除。
二、財企[2009]213號是對企業(yè)持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈的規(guī)定，與之前沸沸揚揚的陳發(fā)樹股權(quán)捐贈與牛根生裸捐紅利等個人捐贈股權(quán)并無關(guān)聯(lián)。兩者的區(qū)別在于，一是捐贈主體不同，財企[2009]213號規(guī)范的捐贈主體是企業(yè)，而后者是個人；二是受贈對象的要求不同。財企[2009]213號的規(guī)定為依法設(shè)立的公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位，而新華都慈善基金是新華都旗下的一個非公募基金組織。
三、個人捐贈股權(quán)個人所得稅前如何處理，應(yīng)按個人所得稅相關(guān)法規(guī)執(zhí)行。