股份有限公司一般有按面值發(fā)行股票和按溢價發(fā)行股票兩種發(fā)行股票的方式，但不論哪種方式都會伴隨股票發(fā)行產(chǎn)生手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。
不少人認(rèn)為，股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。我們認(rèn)為，無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，不應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤，而應(yīng)計入“管理費(fèi)用”賬戶。
會計人員比較容易理解的是，股份有限公司發(fā)行股票產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。
【例】甲股份有限公司首次公開發(fā)行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。甲股份有限公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用共計900萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會計處理如下：
�。�1）收到發(fā)行收入時：
借：銀行存款 250000000
貸：股本 50000000
資本公積——股本溢價 200000000
應(yīng)增加的資本公積＝50000000×（5－1）＝200000000（元）
在上例中，甲股份有限公司溢價發(fā)行普通股，發(fā)行收入中等于股票面值部分的5000萬元應(yīng)計入“股本”賬戶，發(fā)行收入超出股票面值部分的2億元計入“資本公積——股本溢價”賬戶。
�。�2）支付發(fā)行費(fèi)用時：
借：資本公積——股本溢價 9000000
貸：銀行存款 9000000
但是，如果股份有限公司無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣手續(xù)費(fèi)等附帶成本，該部分應(yīng)列作當(dāng)期損益，計入“管理費(fèi)用”賬戶。
【例】仍以上題為例，假設(shè)甲股份有限公司首次公開發(fā)行了普通股5000萬股，每股面值1元，按面值發(fā)行。甲股份有限公司以銀行存款支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用共計100萬元。假定發(fā)行收入已全部收到，發(fā)行費(fèi)用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會計處理如下：
（1）收到發(fā)行收入時：
借：銀行存款 50000000
貸：股本 50000000
�。�2）支付發(fā)行費(fèi)用時：
借：管理費(fèi)用 1000000
貸：銀行存款 1000000
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）有關(guān)規(guī)定，“企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除”。企業(yè)應(yīng)在年終納稅申報時，將這部分計入“管理費(fèi)用”賬戶的股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等附帶成本調(diào)增應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
可見，股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果屬溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)計入稅后利潤列支，但不作沖減盈余公積和未分配利潤的會計處理。