工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出三個(gè)階段。資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金；資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段；資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等。本文從資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)階段，探討有關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。
一、生產(chǎn)過(guò)程結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
(一)制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)
在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，在生產(chǎn)過(guò)程中，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等企業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”的借方，企業(yè)平時(shí)發(fā)生的間接費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”的借方，期末時(shí)，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“制造費(fèi)用”。“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
【例1】31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用17610元到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中(按甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300工時(shí)、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為200工時(shí))。
借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 10566
——乙產(chǎn)品 7044
貸：制造費(fèi)用 17610
(二)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)
生產(chǎn)過(guò)程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)完工入庫(kù)的產(chǎn)成品，企業(yè)設(shè)置“庫(kù)存商品”賬戶，該賬戶用來(lái)核算各種商品的實(shí)際成本，包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。因此，當(dāng)產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本即借記“庫(kù)存商品”的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)科目。期末“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后如有余額表示本期尚未完工的在產(chǎn)品的成本。
【例2】31日，本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
借：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 42566
——乙產(chǎn)品 104920
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 42566
——乙產(chǎn)品 104920
二、供應(yīng)過(guò)程及銷售過(guò)程中結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算
(一)供應(yīng)過(guò)程中材料采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)
在供應(yīng)過(guò)程中，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，設(shè)置兩個(gè)賬戶來(lái)記錄材料的采購(gòu)成本。一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未入庫(kù)的各種材料物資的采購(gòu)成本，借方登記企業(yè)購(gòu)入的在途物資的采購(gòu)成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的實(shí)際成本；二是“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存各種材料的實(shí)際成本，借方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。因此。當(dāng)企業(yè)購(gòu)入材料尚未到達(dá)或尚未入庫(kù)時(shí)應(yīng)將其采購(gòu)成本計(jì)人“在途物資”的借方，驗(yàn)收入庫(kù)后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購(gòu)成本。即借記“原材料”，貸記“在途物資”。
以甲工業(yè)企業(yè)(一般納稅人)2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明各個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算如下：
【例3】4日，從乙企業(yè)購(gòu)入A材料200噸，單價(jià)50元，增值稅稅率17％，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。
借：在途物資——A材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 1700
貸：銀行存款 11700
【例4】6日，上述購(gòu)入的A材料已到，并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——A材料 10000
貸：在途物資——A材料 10000
(二)銷售過(guò)程申己銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)在銷售過(guò)程中，設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。因此，企業(yè)已確認(rèn)銷售的產(chǎn)品成本，應(yīng)從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫(kù)存商品”。
【例5】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品銷售成本12769.80元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品 12769.80
貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品 12769.80
三、利潤(rùn)形成與分配過(guò)程中結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算
(一)期末收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)
期末時(shí)，企業(yè)為了核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)，設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，該賬戶借方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等損益類賬戶中費(fèi)用類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方登記期末從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等損益類賬戶中收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。因此，期末時(shí)應(yīng)將收益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤(rùn)”。期末收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
【例6】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入24000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元、營(yíng)業(yè)外收入8000元。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 24000
其他業(yè)務(wù)收入 20000
營(yíng)業(yè)外收入 8000
貸：本年利潤(rùn) 52000
(二)期末費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)
同樣，為了計(jì)算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)，期末時(shí)需要將損益類中的費(fèi)用類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，即借記“本年利潤(rùn)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。期末費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。
當(dāng)所有收益類賬戶和費(fèi)用類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶時(shí)，“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方合計(jì)數(shù)減去借方合計(jì)數(shù)后，貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。
【例7】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12769.80元、其他業(yè)務(wù)成本10000元、營(yíng)業(yè)稅金及附加340元、營(yíng)業(yè)外支出2000元、管理費(fèi)用9312元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元、銷售費(fèi)用5452元。
借：本年利潤(rùn) 40873.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12769.8
其他業(yè)務(wù)成本 10000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 340
營(yíng)業(yè)外支出 2000
管理費(fèi)用 9312
財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000
銷售費(fèi)用 5452
【例8】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已繳納的所得稅費(fèi)用2781.55元。
借：本年利潤(rùn) 2781.55
貸：所得稅費(fèi)用 2781.55
(三)年終本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)
年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤(rùn)”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶，該賬戶用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。若“本年利潤(rùn)”賬戶為貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“本年利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配”；若“本年利潤(rùn)”賬戶為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“利潤(rùn)分配”，貸記“本年利潤(rùn)”。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無(wú)余額。
【例9】31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月的“本年利潤(rùn)”賬戶余額
“本年利潤(rùn)”賬戶余額=52000-40873.80-2781.55=8344.65(元)
借：本年利潤(rùn) 8344.65
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 8344.65
(四)年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配
年度終了，企業(yè)按照一定程序分配凈利潤(rùn)后，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶的各個(gè)明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶有余額，其他明細(xì)賬賬戶均無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利”等明細(xì)賬戶。
【例10】31日，企業(yè)凈利潤(rùn)8344.65元，按照10％的比例提取法定盈余公積，按照5％的比例提取任意盈余公積，按照凈利潤(rùn)的50％計(jì)算應(yīng)付投資者利潤(rùn)。
借：利潤(rùn)分配——法定盈余公積 834.47
——任意盈余公積 417.23
——應(yīng)付股利 4172.33
貸：盈余公積——法定盈余公積 834.47
——任意盈余公積 417.23
——應(yīng)付股利 4172.33
【例11】31日，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”各個(gè)明細(xì)賬余額。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 5424.03
貸：利潤(rùn)分配——法定盈余公積 834.47
——任意盈余公積 417.23
——應(yīng)付股利 4172.33
“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬余額=8344.65-5424.03=2920.6(元)
上述各結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算之間不是獨(dú)立的，而是有聯(lián)系的，它們之間的關(guān)系可以用圖1表示：
