時(shí)下，一些有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的企業(yè)依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，相繼為其職工建立了企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。近期，稅務(wù)部門在對一些企業(yè)2009年度個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)進(jìn)行復(fù)核時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)并未正確理解年金個(gè)稅扣繳中的相關(guān)稅收政策規(guī)定，在個(gè)稅計(jì)算中與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的相關(guān)操作性規(guī)定相混淆。為此，稅務(wù)部門在對這些企業(yè)進(jìn)行政策輔導(dǎo)的同時(shí)，并要求其重新進(jìn)行個(gè)稅申報(bào)。
基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位和個(gè)人按規(guī)定比例繳納的部分，個(gè)稅按規(guī)定免稅，超標(biāo)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得合并計(jì)算。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)免征個(gè)人所得稅，同時(shí)對個(gè)人按照上述規(guī)定實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。
企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
比如，某電信企業(yè)職工李某2009年3月取得工資、薪金5000元（不考慮其他相關(guān)社會保險(xiǎn)費(fèi)等），當(dāng)?shù)卣?guī)定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳納比例，單位繳納的比例為工資總額的20%，個(gè)人為8%。企業(yè)按工資總額40%的比例為李某繳付養(yǎng)老保險(xiǎn)2000元（5000元×40%），按當(dāng)?shù)卣?guī)定的20%比例計(jì)算的數(shù)額應(yīng)為1000元（5000元×20%），即企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為李某支付養(yǎng)老保險(xiǎn)1000（2000－1000）元；按工資總額8%的比例代扣其個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老保險(xiǎn)400元（5000×8%），符合當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例。因此，按照財(cái)稅[2006]10號文件的規(guī)定，李某養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人負(fù)擔(dān)部分不超標(biāo)可按規(guī)定扣除，但對單位超過規(guī)定比例為其負(fù)擔(dān)的1000元養(yǎng)老保險(xiǎn)應(yīng)并入其當(dāng)期的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。則李某2009年3月份應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅415元，即[5000－400＋（2000－1000）－2000]×15%－125。
也就是說，對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅計(jì)算，只要是按國家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳納，無論是單位繳納還是個(gè)人繳納的部分均免征個(gè)稅，但超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)的部分則應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。
商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)直接并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)稅。
這里的政策規(guī)定，主要涉及的是企業(yè)為職工向商業(yè)性保險(xiǎn)公司繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，包括為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。同時(shí)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）也明確規(guī)定，對個(gè)人取得該通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
如某單位2009年度分別為其公司高層人員向當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理了10000元的商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但這10000元應(yīng)并入該人員當(dāng)月工資、薪金收入，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
年金個(gè)稅計(jì)算應(yīng)把握“四不”原則。
企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。企業(yè)年金基金由企業(yè)繳費(fèi)、職工個(gè)人繳費(fèi)和企業(yè)年金基金投資運(yùn)營收益組成。為此，企業(yè)應(yīng)區(qū)分上述基本養(yǎng)老保險(xiǎn)與商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)稅繳納規(guī)定，結(jié)合國稅函[2009]694號文件精神，對年金中的企業(yè)及個(gè)人繳費(fèi)部分的個(gè)稅計(jì)算著重把握以下“四不”原則。即企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分，一是不與正常工資、薪金合并，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金。二是不扣除任何費(fèi)用，對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，應(yīng)均作為一個(gè)月的工資、薪金。
例如，某公司從2009年1月份起建立企業(yè)年金基金，企業(yè)繳費(fèi)部分為上年度職工工資總額的4%，個(gè)人繳費(fèi)部分為4%。該公司員工趙某，2009年12月份工資、薪金收入為6000元（不考慮社會保險(xiǎn)費(fèi)等的扣繳），企業(yè)為其代扣年金240元，企業(yè)繳費(fèi)的年金為240元，則趙某的個(gè)人所得稅應(yīng)根據(jù)上述原則做如下計(jì)算扣繳。
當(dāng)月發(fā)放工資及單位和個(gè)人年金繳費(fèi)部分的個(gè)人所得稅處理為：工資、薪金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，（6000－2000）×15%－125=475（元）（這里不得扣除企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分240元）；企業(yè)繳費(fèi)年金部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅240×5%=12（元）。
假如該公司采取于2009年底一次性為職工繳納年金，其他條件不變，則趙某12月份工資、薪金個(gè)人所得稅仍為475元，但企業(yè)繳年金金額則為2880元（240×12），但在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，即繳個(gè)稅307元（2880×15%－125）。需要說明的是，企業(yè)一次性繳納的年金，不屬于一次性獎金，不能按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2009]9號）的規(guī)定，將上述一次性繳納的年金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的辦法來計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
另外，對于企業(yè)直接向職工發(fā)放的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[1999]615號）的規(guī)定，對在職職工取得的該筆所得，應(yīng)全額計(jì)入發(fā)放當(dāng)月個(gè)人的工資、薪金收入，合并計(jì)征個(gè)人所得稅。