【問題】
某企業(yè)聘用日本籍A為其提供技術(shù)咨詢服務(wù)，A每月在中國(guó)滯留五天，企業(yè)每月支付技術(shù)咨詢服務(wù)費(fèi)7500元。請(qǐng)問對(duì)A是否按照非居民納稅人繳納個(gè)人所得稅？在判斷納稅義務(wù)方面，A是否適用90天或者183天的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)？該項(xiàng)目是適用工資薪金所得項(xiàng)目還是適用勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目？
【解答】
對(duì)于外籍人員提供勞務(wù)如何征稅，實(shí)際要判定外籍人員是提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)還是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)是指外籍人員由于和企業(yè)存在雇傭關(guān)系提供的勞務(wù)，取得的收入按工資、薪金項(xiàng)目納稅。如果是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，則外籍人員取得的收入按勞務(wù)報(bào)酬征稅，并需要繳納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的判定，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款執(zhí)行解釋問題的通知》（國(guó)稅函[1990]609號(hào)）規(guī)定進(jìn)行判定：根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的定義規(guī)定，所謂“獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)”是指以獨(dú)立的個(gè)人身份從事科學(xué)、文學(xué)、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、牙醫(yī)師和會(huì)計(jì)師等專業(yè)性勞務(wù)人員，沒有固定的雇主，可以多方面提供服務(wù)。因此，對(duì)在締約國(guó)對(duì)方應(yīng)聘來華從事勞務(wù)的人員提出要求對(duì)其適用稅收協(xié)定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款規(guī)定的，須向我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交如下證明：
一、職業(yè)證件，包括登記注冊(cè)證件和能證明其身份的證件，或者由其為居民的締約國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在出具居民證明中注明其現(xiàn)時(shí)從事專業(yè)性勞務(wù)的職業(yè)；
二、提供其與有關(guān)公司簽訂的勞務(wù)合同，表明其與該公司的關(guān)系是勞務(wù)服務(wù)關(guān)系，不是雇主與雇員關(guān)系。審核合同時(shí)，應(yīng)著重以下幾點(diǎn)：
�。ㄒ唬┽t(yī)療保險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)、假期工資、海外津貼等方面不享受公司雇員待遇。
�。ǘ┢鋸氖聞趧�(wù)服務(wù)所得的勞務(wù)報(bào)酬，是按相對(duì)的小時(shí)、周、月或一次性計(jì)算支付。
�。ㄈ┢鋭趧�(wù)服務(wù)的范圍是固定的或有限的，并對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任。
�。ㄋ模┢錇樘峁┖贤�(guī)定的勞務(wù)所相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，由其個(gè)人負(fù)擔(dān)。
對(duì)于不能提供上述證明，或在勞務(wù)合同中未載明有關(guān)事項(xiàng)或難于區(qū)別的，仍應(yīng)視其所從事的勞務(wù)為非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。
根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)應(yīng)判定業(yè)務(wù)種類屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)還是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)。
如果是非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，該日本人取得的7500元收入不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第一條第二款“在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”應(yīng)就其7500元收入由支付單位代扣代繳其個(gè)人所得稅，不管該外籍人員在華是否超過183天。
如果是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)，則該外籍人員取得的收入需要繳納營(yíng)業(yè)稅，但是根據(jù)《中日稅收協(xié)定》，如果締約國(guó)一方居民由于專業(yè)性勞務(wù)或者其他獨(dú)立性活動(dòng)取得的所得，應(yīng)僅在該締約國(guó)征稅，除非該居民在締約國(guó)另一方為從事上述活動(dòng)的目的設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地，或者在該締約國(guó)另一方有關(guān)歷年中連續(xù)或累計(jì)停留超過183天。如果該居民擁有上述固定基地或在該締約國(guó)另一方連續(xù)或累計(jì)停留上述日期，其所得可以在該締約國(guó)另一方征稅，但僅限歸屬于該固定基地的所得，或者在該締約國(guó)另一方上述連續(xù)或累計(jì)期間取得的所得。
如果是獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬為其扣繳個(gè)人所得稅，勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，營(yíng)業(yè)稅是否能扣除各地執(zhí)行可能不一樣，有的允許扣，有的不允許，由于沒有國(guó)家稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，建議咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。