研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除一直是企業(yè)實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)。對(duì)此，《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)，下稱“116號(hào)文”）從八個(gè)方面對(duì)可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的范圍作了規(guī)定。
116號(hào)文第四條規(guī)定：“企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除：
�。ㄒ唬┬庐a(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
�。ㄈ┰诼氈苯訌氖卵邪l(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
（七）勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
（八）研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。”
盡管116號(hào)文作了八個(gè)方面的具體規(guī)定，但企業(yè)在日常涉稅處理實(shí)務(wù)中往往還會(huì)出現(xiàn)一些無(wú)法正確判斷是否可以加計(jì)扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如對(duì)一些與八項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)或相似，或從會(huì)計(jì)核算角度應(yīng)該作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)歸集，但又不屬于八項(xiàng)費(fèi)用范圍的究竟是否可以加計(jì)扣除的問(wèn)題。為此，筆者對(duì)容易產(chǎn)生疑問(wèn)但不可以加計(jì)扣除的四個(gè)方面的具體費(fèi)用分析如下。
依據(jù)116號(hào)文，“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼”可以加計(jì)扣除，因此，企業(yè)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員列支或繳納的雖與工資額密切相關(guān)的費(fèi)用，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等“三費(fèi)、五險(xiǎn)、一金”均不可以加計(jì)扣除。另外，由于116號(hào)文規(guī)定必須是“在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員”，所以，即使是直接從事研發(fā)活動(dòng)的，但屬于非在職的臨時(shí)外聘研發(fā)人員，或者是為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員，這部分人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等也不可以加計(jì)扣除。
由于116號(hào)文規(guī)定“專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，一方面，即使是企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，但用于這些儀器、設(shè)備運(yùn)行的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）不可以加計(jì)扣除；另一方面，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用（包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用）也不可以加計(jì)扣除，如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具；此外，既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等費(fèi)用，因并非專用也不可加計(jì)扣除。
116號(hào)文規(guī)定：“專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)”可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除。依據(jù)116號(hào)文，“研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用”可以加計(jì)扣除，所以，研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。
另外，由于116號(hào)文沒(méi)有規(guī)定與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用可以加計(jì)扣除，所以，企業(yè)發(fā)生的與研發(fā)活動(dòng)雖有直接關(guān)系的一些其他費(fèi)用也不可以加計(jì)扣除，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。
但必須注意的是，對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用的支出，應(yīng)從管理費(fèi)用中據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)歸集為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，也不可以加計(jì)扣除。
116號(hào)文第八條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。”所以，企業(yè)發(fā)生的即使按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》或《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定可以列入成本或費(fèi)用，但按照稅法規(guī)定不可以在所得稅稅前扣除的成本、費(fèi)用，均不可以按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)行加計(jì)扣除。如企業(yè)為研究開(kāi)發(fā)支付的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)或資料翻譯費(fèi)等因沒(méi)有合規(guī)票據(jù)而不可以稅前扣除的部分；又如，因發(fā)放給研發(fā)人員的工資、薪金未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)而不可以稅前扣除的部分。