一、“潛伏”的欠繳稅款
某市地方稅務(wù)局在今年4月的稅收預(yù)警信息核實檢查中發(fā)現(xiàn)，A企業(yè)的出口退（免）稅納稅信息存在異常。該企業(yè)是一家以生產(chǎn)紡織機(jī)械設(shè)備為主的出口企業(yè)，自2006年1月發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)以來，基本上每月都有“免、抵、退”稅額。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）規(guī)定：自2005年1月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。在此之前的已按免抵的增值稅稅額征收的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加不再退還，未征的不再補(bǔ)征。同時根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，生產(chǎn)型出口企業(yè)每月應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中第24欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”與第25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理。但該企業(yè)只在2008年年底申報繳納了城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加（以下簡稱稅費）23.94萬元，并未按規(guī)定將以前年度實現(xiàn)的“免、抵”稅額計入相應(yīng)的會計科目和繳納稅費。經(jīng)過細(xì)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)A企業(yè)2006～2008年度出口退（免）稅的“免、抵”稅額為1 345.8萬元，卻僅對2008年度的一部分“免、抵”稅額進(jìn)行了賬務(wù)處理并以此計提了稅費，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其對少申報稅款情況進(jìn)行自查，補(bǔ)繳少申報的稅款及滯納金，并對其處以0.5倍的罰款。
二、案例發(fā)生的根源
鑒于此例涉及的問題可能具有一定的普遍性，該市地稅局立即與當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行了溝通，調(diào)取了所屬生產(chǎn)型出口企業(yè)2005～2008年度“免、抵、退”稅額的詳細(xì)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)有44家企業(yè)存在上述問題，涉及未記賬的“免、抵”稅額17 274萬元，除外資企業(yè)免征稅費外，內(nèi)資企業(yè)欠繳稅費合計739.88萬元。實務(wù)中，造成不申報稅費的原因主要有三個：一是多數(shù)生產(chǎn)型出口企業(yè)對財稅[2005]25號等相關(guān)政策不了解，認(rèn)為國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)所審批的“免、抵、退”稅額中，只有退稅才能使企業(yè)見到資金的回流，而“免、抵”稅額對他們來講作用不大。因此，是否對“免、抵”稅額進(jìn)行會計處理對他們并沒有任何影響，以“免、抵”稅額為依據(jù)計提稅費就更無從談起了。二是部分不法企業(yè)利用國稅和地稅機(jī)關(guān)征、退稅銜接信息溝通少的縫隙，對“免、抵”稅額不進(jìn)行賬務(wù)處理，以達(dá)到偷逃稅款的目的。三是企業(yè)當(dāng)期繳納的增值稅金額本應(yīng)包括國家稅務(wù)局稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)的增值稅稅款，而部分企業(yè)對查補(bǔ)的增值稅稅款只進(jìn)行繳納，通常不在賬面反映或即使在賬面反映也不計提稅費。如果國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)、企業(yè)三方不進(jìn)行繳納稅款數(shù)據(jù)的比對，就很難發(fā)現(xiàn)“潛伏”在賬外的此筆欠繳稅款。
三、思考與建議
一是應(yīng)正確理解征收的概念。上述A企業(yè)實際繳納的增值稅應(yīng)當(dāng)包括出口“免、抵”稅額，即出口“免、抵”稅額要視同實際繳納的增值稅，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)審批的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中當(dāng)期的“免、抵”稅額，來確定申報稅費稅額。
二是在征收稅費時，地方稅務(wù)局征收機(jī)關(guān)不僅要重點監(jiān)控企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的增值稅稅款，還要注意是否有查補(bǔ)以前年度的增值稅稅款。
三是應(yīng)建立國稅和地稅機(jī)關(guān)之間征、退稅銜接的交流機(jī)制。如對企業(yè)的“免、抵、退”稅及稅費征收的管理情況進(jìn)行交流；定期進(jìn)行納稅評估以及稽查、補(bǔ)查、增加收入等可能影響征稅和退稅計算因素的交流，以保證征、退銜接的效果。
四是充分利用預(yù)警和評估系統(tǒng)抓好稅源管理。預(yù)警評估的根本目的是加強(qiáng)企業(yè)稅源監(jiān)管，切實提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理能力，使其成為加強(qiáng)稅源管理的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分運用評估手段對預(yù)警信息中涉及到的企業(yè)進(jìn)行調(diào)查落實，防止國家稅款流失，堵塞稅收漏洞。
五是加強(qiáng)對企業(yè)稅收政策的宣傳。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家稅收政策調(diào)整和管理程序的變化，及時對企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助企業(yè)更好地掌握新出臺的稅收政策，提高其業(yè)務(wù)操作技能。