近日，財政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組中退休人員統(tǒng)籌外費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2010]84號）文件。該文件明確了退休人員統(tǒng)籌外費用的列支辦法。
在一些老的國有企業(yè)、中央企業(yè)，還有改制后新成立的國有企業(yè)中，每年基本上都要為退休人員支付部分費用（如生活、醫(yī)療、喪葬費用等補貼）。這部分支出的具體依據(jù)不是沒有，但是由于實踐中特殊情況較多、較細，往往是“計劃趕不上變化”。到頭來，企業(yè)還是覺得這些支出“依據(jù)不明確，不便執(zhí)行”。在以往的各種檢查中，大家往往也是“睜一只眼閉一只眼”，畢竟退休是人人都要經(jīng)歷的，所以檢查中對這部分支出也沒有過分較真。
隨著我國財稅政策的進一步細化和完善，有很多具體的財稅事項正在逐步得以解決和規(guī)范。關(guān)于退休人員的支出問題，2009年6月25日，財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》（財企[2009]117號），該文件規(guī)定：對于企業(yè)預(yù)提的離退休人員統(tǒng)籌外費用，屬于重組后分期支付的項目，在重組時金額不確定，需要預(yù)提。企業(yè)預(yù)提時，一是必須遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定，二是預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國保監(jiān)會發(fā)布的《中國人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)驗生命表》計算。鑒于離休人員在我國具有特殊性，國家對離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。另外，財政部企業(yè)司有關(guān)負責(zé)人還解釋說：離退休人員和內(nèi)退人員的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。對預(yù)提的職工安置費用，管理離退休人員和內(nèi)退人員的單位應(yīng)當(dāng)實行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費用或者有結(jié)余的，按照新企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定計入管理單位當(dāng)期損益。2010年2月23日，財政部辦公廳曾下發(fā)《關(guān)于鞍山鋼鐵集團公司執(zhí)行職工福利費財務(wù)管理規(guī)定有關(guān)問題的意見》（財辦企[2010]23號），該文件明確，職工福利費屬于企業(yè)人工成本的重要組成內(nèi)容之一，供暖費補貼屬于職工生活福利，離退休人員統(tǒng)籌外費用屬于對離退休職工延期支付的生活、醫(yī)療等福利。因此，該公司應(yīng)當(dāng)按照財政部《關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定，加強對職工福利費的財務(wù)管理，將供暖費補貼、離退休人員統(tǒng)籌外費用歸集到職工福利費中列支。根據(jù)新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令41號）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)據(jù)實開支職工福利費，財務(wù)政策上不再規(guī)定列支的比例。企業(yè)申報職工福利費納稅扣除的具體項目、標準，按照稅收法律、行政法規(guī)執(zhí)行，財務(wù)管理與其不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)調(diào)整計算應(yīng)納稅所得額。
財企[2010]84號文件按照退休人員的退休時間，將其分為重組基準日之前退休的人員和其他情形的退休人員。同時將統(tǒng)籌外費用分為重組基準日之前和之后的費用。
1.企業(yè)向重組基準日之前退休的人員支付的統(tǒng)籌外費用，符合規(guī)定條件的，經(jīng)履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機構(gòu)、部門批準后，可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。對此，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：資本公積（留存收益）
貸：其他應(yīng)付款項
2.其他情形的退休人員統(tǒng)籌外費用，以及重組基準日之后退休的人員統(tǒng)籌外費用均不得從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。仍需支付的，由重組后管理退休人員的企業(yè)自行承擔(dān)。對此，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利（補貼）
貸：其他應(yīng)付款
財企[2010]84號文件還對退休人員統(tǒng)籌外費用的概念進行了明確。企業(yè)退休人員統(tǒng)籌外費用是國家為保障企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老、醫(yī)療等生活待遇，允許有條件的企業(yè)在基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險之外發(fā)放的階段性、過渡性、有限性福利補貼。企業(yè)在管理退休人員統(tǒng)籌外費用時，應(yīng)遵循：量力而行、公平合理、制度規(guī)范的大原則。
財企[2010]84號文件還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在年度財務(wù)會計報告中，披露統(tǒng)籌外費用支付情況。會計師事務(wù)所在審計企業(yè)年度會計報表時，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)統(tǒng)籌外費用的合法合規(guī)性及支付情況予以關(guān)注。
對退休人員的統(tǒng)籌外費用，目前稅法方面的依據(jù)主要有：
1.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)放的退休人員補貼與取得收入無關(guān)，因此，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補助不得稅前扣除。
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）文件規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。