【問題】
【解答】
《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
第十一條規(guī)定，營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號(hào)）規(guī)定，其他服務(wù)業(yè)，是指上列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù)，如沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計(jì)算、測(cè)試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢等。
《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；
根據(jù)上述規(guī)定，咨詢屬于營業(yè)稅的“服務(wù)業(yè)——其他服務(wù)業(yè)”勞務(wù)，按如下處理：
�。�1）若境內(nèi)企業(yè)（個(gè)人）向境外提供咨詢服務(wù)，提供勞務(wù)的公司（個(gè)人）在境內(nèi)，屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)。該咨詢勞務(wù)不屬于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]111號(hào)）第三條規(guī)定的境內(nèi)企業(yè)（個(gè)人）到境外提供的暫免征收營業(yè)稅的勞務(wù)，該企業(yè)（個(gè)人）應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
�。�2）若境外企業(yè)（個(gè)人）向境內(nèi)提供咨詢，接受勞務(wù)的單位（個(gè)人）在境內(nèi)，屬于在中國境內(nèi)提供勞務(wù)。即便咨詢勞務(wù)完全發(fā)生在境外，它也不屬于財(cái)稅[2009]111號(hào)第四條規(guī)定的境外單位（個(gè)人）提供的完全發(fā)生在境外的暫免征收營業(yè)稅的勞務(wù)，該境外企業(yè)（個(gè)人）應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。
因此，境內(nèi)支付境外咨詢費(fèi)，境外企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅，若境外企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，也沒有代理人，則境內(nèi)支付單位應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅；境內(nèi)取得境外咨詢費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。