對經(jīng)濟補償?shù)膫�人所得稅的處理

　　【引題背景】 根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規(guī)定，自2001年10月1日起，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用）在上年度城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資總額3倍以下的部分，免征個人所得稅；超過上年度城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資總額3倍的部分，按“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅。具體的來說，以超過3倍數(shù)額部分的一次性收入，除以個人在原單位的工作年限數(shù)（超過12年按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。經(jīng)濟補償作為一種特殊的收入，個人所得稅的計算方法也比較特殊。

　　【基本案例】 2008年6月，某單位與在其單位工作10年的李某解除了勞動關(guān)系（符合勞動法和勞動合同法），給予李某一次性經(jīng)濟補償80000萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄�工資是15000元，則李某該項經(jīng)濟補償應(yīng)繳納的個人所得稅是多少呢？

　　【案例解析】 李某月應(yīng)納稅所得額是：（80000－15000×3）/10－2000=1500元

　　80000元應(yīng)納的個人所得稅是：（1500×10%－25）×10=1250元

　　2008年，《中華人民共和國勞動合同法》（下簡稱《勞動合同法》）的實施，越來越多工作崗位發(fā)生變化的勞動者會得到一定的經(jīng)濟補償，什么情況下會得到經(jīng)濟補償、能得到多少經(jīng)濟補償將由《勞動合同法》來規(guī)范。勞動者解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償符合納稅條件都應(yīng)繳納個人所得稅嗎，或者說，2001年執(zhí)行的《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》是否適用于新形勢下執(zhí)行的《勞動合同法》呢？

　　《勞動合同法》的第46條規(guī)定了下列幾種情況用人單位應(yīng)給與勞動者必要：

　�。�1）用人單位有違法、違約行為的，勞動者可以隨時或者立即解除勞動合同，并有權(quán)取得經(jīng)濟補償；

　　（2）雙方協(xié)商一致解除勞動合同，但是由用人單位提出解除動議的，用人單位支付經(jīng)濟補償；

　�。�3）在勞動者有一定不足，用人單位沒有過錯，且作了一些補救措施，但勞動者仍不符合工作要求的情況下，允許用人單位解除勞動合同，但為平衡雙方的權(quán)利義務(wù)，用人單位須支付經(jīng)濟補償；

　�。�4）經(jīng)濟性裁員中，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟補償；

　　（5）如果用人單位同意續(xù)訂勞動合同，但降低勞動合同約定條件，勞動者不同意續(xù)訂的，勞動合同終止，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟補償；

　�。�6）如果用人單位不同意續(xù)訂，無論勞動者是否同意續(xù)訂，勞動合同終止，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟補償；

　　（7）用人單位被依法宣告破產(chǎn)的，用人單位應(yīng)當(dāng)支付經(jīng)濟補償。

　　《勞動合同法》第47條規(guī)定了經(jīng)濟補償?shù)挠嬎惴椒ǎ杭唇?jīng)濟補償按勞動者在本單位工作的年限，每滿一年支付一個月工資的標準向勞動者支付。六個月以上不滿一年的，按一年計算；不滿六個月的，向勞動者支付半個月工資的經(jīng)濟補償。勞動者月工資高于用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級人民政府公布的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟補償?shù)臉藴拾绰毠ぴ缕骄�工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟補償?shù)哪晗拮罡卟怀�過十二年。這里月工資是指勞動者在勞動合同解除或者終止前十二個月的平均工資。

　　征收個人所得稅的目的是調(diào)節(jié)社會各階層收入，縮小各階層的收入差距，縮小社會貧富差距。就勞動者解除勞動合同獲得經(jīng)濟補償來說，即使勞動者獲得了超過上年當(dāng)?shù)仄骄�工資3倍的勞動補償，也應(yīng)對勞動者解除勞動合同的原因進行分類，區(qū)別對待。比如上述第七條稅法已明確規(guī)定免征個人所得稅。事實上，在上文提到《勞動合同法》規(guī)定的七種情況下，有些解除勞動合同后的勞動者未必能迅速的再就業(yè)，生活的壓力會突然大很多，這時再對其征收個人所得稅有悖于個人所得稅的征收目的，有時也傷害了勞動者的感情。比如在第四種因為經(jīng)濟性裁員，工作時間較長的員工可能會得到超過當(dāng)?shù)厣夏昶骄�工資3倍的經(jīng)濟補償，但這些人由于年齡和技能的原因再就業(yè)也許會困難一些，得到經(jīng)濟補償其實并不多。另一方面，要對高收入行業(yè)壟斷行業(yè)的經(jīng)濟補償進行監(jiān)管，比如第47條規(guī)定的按月平均工資3倍補償12年，就可能涉及勞動者一次收入過高，有必要進行稅收調(diào)節(jié)。

　　【最后結(jié)論】 在執(zhí)行《勞動合同法》的新形勢下，有必要對涉及經(jīng)濟補償征收的個人所得稅政策進行調(diào)整，比如參考勞動者的工作時間、勞動者所處的行業(yè)收入水平、勞動者解除勞動合同原因等因素綜合考慮對經(jīng)濟補償征收個人所得稅。既要保證國家稅收，又要充分發(fā)揮個人所得稅的調(diào)節(jié)作用。