第一，股權(quán)激勵(lì)的起源、發(fā)展及其計(jì)劃審批流程。
一是股權(quán)激勵(lì)的起源�，F(xiàn)代企業(yè)的特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，從而使得企業(yè)家的職能發(fā)生分解。企業(yè)家的目標(biāo)和公司股東變得不一致導(dǎo)致了代理問題的產(chǎn)生，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的下降。運(yùn)用激勵(lì)機(jī)制是將公司管理層的利益與股東利益聯(lián)系在一起，激勵(lì)機(jī)制是否合理有效對(duì)于公司治理效果的影響也是非常大的。只要存在著委托代理關(guān)系，就可以用激勵(lì)機(jī)制去解決。股權(quán)激勵(lì)起源于美國，是企業(yè)授予經(jīng)理人員報(bào)酬的一種方式。由于激勵(lì)措施大大提高了企業(yè)經(jīng)營者和員工的生產(chǎn)效率，從而也提升了企業(yè)競爭力，近年來在全世界被廣泛運(yùn)用。股權(quán)激勵(lì)最常用的手段是股票期權(quán)，股票期權(quán)一般需要經(jīng)過股東大會(huì)同意，在與管理人員簽訂時(shí)，賦予管理者在特定的時(shí)期內(nèi)按某一個(gè)預(yù)定的價(jià)格購買本企業(yè)股票的行為。這種期權(quán)給予管理者的是一種權(quán)力，而不是義務(wù)。
二是股權(quán)激勵(lì)在我國的發(fā)展。2005年12月31日，我國證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》，規(guī)范了上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行長期性激勵(lì)的措施和行為。在2006年2月15日，財(cái)政部頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，對(duì)股份支付的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露也以獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》）加以規(guī)范，上述兩項(xiàng)法規(guī)，是上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的重要依據(jù)。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，股份支付交易費(fèi)用化的確認(rèn)計(jì)量原則，結(jié)束了我國長期以來實(shí)務(wù)界和理論界的爭論，將我國公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃納入國際化規(guī)范軌道上來。隨著股權(quán)激勵(lì)在上市公司被越來越多的使用，它的會(huì)計(jì)處理方法是會(huì)計(jì)界需要迫切解決的問題。
三是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的審批流程。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃得實(shí)施分為準(zhǔn)備階段、審核階段和實(shí)施階段，在準(zhǔn)備階段，公司應(yīng)該通過治理結(jié)構(gòu)專項(xiàng)活動(dòng)監(jiān)管部門驗(yàn)收，然后進(jìn)行財(cái)務(wù)測算，確定合理的激勵(lì)規(guī)模和數(shù)量，初步擬定方案。將方案提交薪酬與考核委員會(huì)相關(guān)部門溝通，取得認(rèn)可后再與證監(jiān)會(huì)溝通。最后將草案提交董事會(huì)審議并聘請(qǐng)律師事務(wù)所出具法律意見。準(zhǔn)備階段完成后進(jìn)入審核階段，將材料上報(bào)證監(jiān)會(huì)上市部獲得無異議函后公告。在實(shí)施階段，股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)審議股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃并由董事長確定授權(quán)日。
第二，股權(quán)激勵(lì)的主要模式與設(shè)計(jì)要點(diǎn)。
一是股權(quán)激勵(lì)的主要模式。股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)的效果取決于市場的有效性，如果股價(jià)不能反映公司的價(jià)值，甚至出現(xiàn)股價(jià)和業(yè)績相背離的情況，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃將失效。股權(quán)激勵(lì)主要有以下幾種模式：股票期權(quán)，公司授予激勵(lì)對(duì)象一種權(quán)力，激勵(lì)對(duì)象可在未來一定時(shí)期內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格（行權(quán)價(jià)格）和條件購買公司一定數(shù)量的股份（此過程稱為行權(quán)）。限制性股票，公司將一定數(shù)量的限制性股票以無償贈(zèng)與或者折價(jià)轉(zhuǎn)讓的方式授予激勵(lì)對(duì)象，限制性股票的轉(zhuǎn)讓受到限制。只有當(dāng)激勵(lì)對(duì)象完成預(yù)先設(shè)定的考核條件后，激勵(lì)對(duì)象才可以出售限制性股票。股票增值權(quán)，實(shí)質(zhì)上是以現(xiàn)金結(jié)算的“虛擬股票期權(quán)”，即如果激勵(lì)對(duì)象達(dá)到預(yù)先確定的考核條件，則激勵(lì)對(duì)象可以要求公司依據(jù)行權(quán)時(shí)公司股票市價(jià)和預(yù)先確定的行權(quán)價(jià)格之間的差價(jià)支付現(xiàn)金作為獎(jiǎng)勵(lì)。業(yè)績股票，公司事先確定一個(gè)合理的年度業(yè)績指標(biāo)，然后根據(jù)年度業(yè)績指標(biāo)完成情況。從公司凈利潤中按一定比例提取專項(xiàng)激勵(lì)基金，用激勵(lì)基金購買公司股票作為業(yè)績股票，并將這些股票獎(jiǎng)勵(lì)給激勵(lì)對(duì)象。業(yè)績股票的流通變現(xiàn)通常由實(shí)踐和數(shù)量的限制。業(yè)績股票也可以視為限制性股票的一種形式。
二是股權(quán)激勵(lì)各模式的設(shè)計(jì)要點(diǎn)。股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象、股票來源和數(shù)量。關(guān)于激勵(lì)對(duì)象的范圍，證監(jiān)會(huì)151號(hào)文規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃對(duì)象可以包括上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工，但不應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事。激勵(lì)人員最近三年無被交易所公開譴責(zé)或宣布為不當(dāng)人選、無因重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會(huì)行政處罰或公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的情形。關(guān)于標(biāo)的股票的來源和數(shù)量，證監(jiān)會(huì)151號(hào)文規(guī)定，公司可以根據(jù)實(shí)際情況，通過以下方式解決標(biāo)的股票的來源問題：向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份；回購公司股份；法律、行政法規(guī)允許的其他方式。對(duì)于數(shù)量，上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股票總數(shù)累計(jì)不得超過公司股本總額的10％；非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，任何一名激勵(lì)對(duì)象通過全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所獲得公司股票累計(jì)不得超過公司總股本的1％。目前提出激勵(lì)計(jì)劃的上市公司其授予的股票期權(quán)所代表的標(biāo)的股票的總量占公司總股本的平均比例為6.09％。限制性股票激勵(lì)計(jì)劃定價(jià)方法和有關(guān)期限的規(guī)定。股票期權(quán)在授予日，激勵(lì)對(duì)象未取得股票，其規(guī)定的是等待期和行權(quán)期；而限制性股票在授予日激勵(lì)對(duì)象已取得股票。其規(guī)定的是禁售期和解鎖期。
第三，股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理。
一是國外股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理。國外對(duì)股票股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量，提出了股票期權(quán)的兩種會(huì)計(jì)處理方法，即內(nèi)在價(jià)值法和公允價(jià)值法。內(nèi)在價(jià)值法。1972年APB發(fā)布第25號(hào)意見書規(guī)定管理人員的股票期權(quán)采用內(nèi)在價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量并確認(rèn)其報(bào)酬成本。內(nèi)在價(jià)值法是指企業(yè)股票市價(jià)超過行權(quán)價(jià)的差額，差額越大，股票期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值越高；反之，其內(nèi)在價(jià)值就越低。運(yùn)用內(nèi)在價(jià)值法。企業(yè)與管理人員簽訂股票期權(quán)協(xié)議的日期（即授權(quán)日）就是股票期權(quán)的計(jì)量日。會(huì)計(jì)按照當(dāng)日股票的內(nèi)在價(jià)值借記“遞延報(bào)酬成本”，貸記“股票期權(quán)”，以后逐漸攤銷轉(zhuǎn)為費(fèi)用，等到期滿管理人員行權(quán)后再將期權(quán)轉(zhuǎn)為股本。公允價(jià)值法。1995年FASB發(fā)布了第123號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告，公告要求公司采用公允價(jià)值法計(jì)量管理人員的股票期權(quán)。公允價(jià)值和內(nèi)在價(jià)值有很大的區(qū)別，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值一經(jīng)確定，在以后的期間除行權(quán)價(jià)變化之外，不得對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。因此，公允價(jià)值法一般情況下在會(huì)計(jì)期末不必對(duì)股票期權(quán)進(jìn)行調(diào)整。采用這種方法，克服了內(nèi)在價(jià)值法的缺陷，能夠公允地反映股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，在一定程度上減少了人為操縱的可能，保證各利益主體獲得公允信息。在會(huì)計(jì)處理方面，公允價(jià)值法和內(nèi)在價(jià)值法有相似之處。公允價(jià)值法要求以公允價(jià)值與行權(quán)價(jià)的差額計(jì)人待攤費(fèi)用與股票期權(quán)。但是這種方法也有它的缺陷，如在開始時(shí)就確認(rèn)期權(quán)價(jià)值，這比較符合會(huì)計(jì)處理的及時(shí)性原則，但對(duì)于大規(guī)模的高科技公司來說，采用公允價(jià)值法往往要確認(rèn)一大筆費(fèi)用，在一定程度上對(duì)其利潤產(chǎn)生不利影響。因而，公允價(jià)值法遭到了來自微軟等大型高科技公司的強(qiáng)烈反對(duì)一
二是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀及確認(rèn)方法�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》針對(duì)新出現(xiàn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃等情況，規(guī)范了以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付交易的確認(rèn)、計(jì)量和披露。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付與以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，二者在會(huì)計(jì)處理上存在重大差異：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。在交易確認(rèn)方面也存在著不同：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所獲得的標(biāo)的價(jià)值以及相關(guān)權(quán)益的增加；以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，要求企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量所承擔(dān)債務(wù)的價(jià)值以及相關(guān)負(fù)債的增加。以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，股份支付交易費(fèi)用化的確認(rèn)原則，將我國公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃納入到了國際化規(guī)范軌道上來。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中各時(shí)間點(diǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)。授予日：所有者和經(jīng)營者就獲得股票期權(quán)的條件達(dá)成一致，同對(duì)股票期權(quán)的實(shí)施要素加以規(guī)定，此時(shí)經(jīng)營者并不真正具有持有股期權(quán)的權(quán)利，股票期權(quán)能否授予取決于日后賦予期權(quán)的條件能否實(shí)現(xiàn)。授權(quán)日：如果事先要求的條件得以實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營者就會(huì)擁有屆時(shí)施期權(quán)的權(quán)利，授權(quán)日后，經(jīng)營者擁有股票期權(quán)，即擁有日后對(duì)企業(yè)收益加以分享的權(quán)利。該日期也可稱為可行權(quán)日。在授予日和授權(quán)日之間，存在一個(gè)等待期，其時(shí)間跨度取決于股份支付協(xié)議約定的股權(quán)授予條件。準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在可行權(quán)日后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。行權(quán)日：股票期權(quán)轉(zhuǎn)為股票，期權(quán)持有人成為正式的公司股東將股票期權(quán)價(jià)值確認(rèn)為股本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算并確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額。
三是股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。準(zhǔn)則規(guī)定：凡企業(yè)為獲得員工服務(wù)而授予權(quán)益工具（如期權(quán)、限制性股票）或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債（如現(xiàn)金增值權(quán)），應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入利潤表。對(duì)于費(fèi)用的計(jì)量，核心問題是歸集與攤銷。也就是說，對(duì)于不同的激勵(lì)方案，首先歸集出費(fèi)用的總額，其次在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間內(nèi)攤銷。即應(yīng)首先按照適當(dāng)?shù)哪Ｐ陀?jì)量權(quán)益工具（或負(fù)債）的公允價(jià)值并且應(yīng)在等待期內(nèi)攤銷。在帳務(wù)處理時(shí)，行權(quán)前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借記“費(fèi)用”，貸記“資本公積——其他資本公積”；行權(quán)時(shí)：借記“銀行存款”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積——資本溢價(jià)”。管理層取得股權(quán)時(shí)，實(shí)際上并不會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，只有在管理層行權(quán)時(shí)，才會(huì)對(duì)公司的凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響。