【問題】
某納稅人連續(xù)3個月未申報，經(jīng)多次限期改正，納稅人均不予理會，現(xiàn)決定采取強制執(zhí)法，請問是按一次處罰呢，還是每月單獨處罰？目前的意見大致可分為2種：一種意見是按照一事不二罰原則，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)視為一次連續(xù)違法行為從重處罰；另一種意見是鑒于已多次限期改正，應(yīng)按月處罰。
【解答】
上述兩種意見均不正確。第一種意見忽略了一事不二罰原則中的“一事”是指同一違法行為，而不是指同一類違法行為。因為行政違法行為是需要按照規(guī)范這一違法行為的單行法律、法規(guī)或者行政規(guī)章的具體規(guī)定，去判斷是否構(gòu)成了違法行為。在執(zhí)法實踐中，同一違法行為與同類違法行為往往容易混淆。
同類違法行為，是指行政上相同的多個違法行為。對一個違法行為只能處罰一次，但對同類違法行為可以處罰多次。怎樣才算構(gòu)成一個違法行為呢？其標(biāo)準(zhǔn)是單行法律、法規(guī)或者行政規(guī)章中的具體規(guī)定，一般情況下是在該違法行為實施的當(dāng)時即告成立，對于違法行為處于連續(xù)狀態(tài)的，該違法行為在行為終了之日成立。并且對于處于連續(xù)狀態(tài)的違法行為，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該違法行為在稅務(wù)機關(guān)作出處罰后即告結(jié)束。因為按照《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)執(zhí)法機關(guān)作出處罰后，違法者負(fù)有立即改正的義務(wù)。如果不改正，繼續(xù)實施，則表明其又實施了一個新的違法行為。
對于這個新的違法行為，行政機關(guān)是可以進行再次處罰的。因此同一違法行為與同類違法行為區(qū)別的標(biāo)志在于，某一個違法行為是否已經(jīng)結(jié)束，在繼續(xù)狀態(tài)下的違法行為是否已經(jīng)終了或者已經(jīng)被行政機關(guān)查處，行政機關(guān)限期糾正的期限是否已經(jīng)屆滿。第二種意見將“限期改正”等同于“稅務(wù)行政處罰”。限期改正與稅務(wù)行政處罰不同，在此不必贅述。
那么，對納稅人連續(xù)多月未申報究竟該怎樣處罰呢？綜上所述，應(yīng)區(qū)別以下3種不同情形，依法分別作出處罰：
1、納稅人連續(xù)多月未申報期間，稅務(wù)機關(guān)未責(zé)令限期改正情形下的處罰。在納稅人連續(xù)多月未申報，但在納稅人未申報期間，稅務(wù)機關(guān)未責(zé)令限期改正的情形下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，首先責(zé)令納稅人在規(guī)定期限內(nèi)改正，同時可以處以2000元以下（含2000元）的罰款。
2、納稅人連續(xù)多月未申報期間，稅務(wù)機關(guān)已責(zé)令限期改正情形下的處罰。在納稅人連續(xù)多月未申報，但在納稅人未申報期間，稅務(wù)機關(guān)已責(zé)令限期改正的情形下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定，追繳納稅人不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。本文開頭提到的案例，就應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進行處罰。
3、納稅人連續(xù)多月未申報期間，稅務(wù)機關(guān)已作出處罰情形下的處罰。假設(shè)某納稅人2010年2月～4月均未依法進行納稅申報；3月，稅務(wù)機關(guān)已依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定責(zé)令其改正，同時處以2000元的罰款；4月，其仍不依法進行納稅申報。在此情形下，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將該納稅人4月未申報的行為，視為納稅人又實施了一個新的違法行為，繼續(xù)依據(jù)《稅收征管法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。