一、商譽(yù)的確認(rèn)
新準(zhǔn)則規(guī)定。企業(yè)在合并時，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。視企業(yè)合并方式的不同：控股合并的情況下，該差額是指在合并報表中應(yīng)予列示的商譽(yù)，即長期股權(quán)投資的成本與購買日按照持股比例計算確定影響又被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。對于非同一控制下的企業(yè)合并，存在合并差額的情況下。企業(yè)首先應(yīng)對企業(yè)合并成本及合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)行復(fù)核，在取得的各項資產(chǎn)和負(fù)債公允價值計量并且確認(rèn)了符合條件的無形資產(chǎn)以后，剩余部分才構(gòu)成商譽(yù)。
[例1]20X9年6月30日，P公司在發(fā)行1000萬股普通股，每股面值1元，市場價格為每股1.8元，取得了s公司80％的股權(quán)。假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制購買方于購買日的合并報表。購買日s公司資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益賬面價值為1800萬元，其公允價值為2200萬元，其中存貨的賬面價值為600萬元，公允價值為630萬元。長期股權(quán)投資的賬面價值為200萬元，公允價值為250萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，公允價值為1800萬元，無形資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元。
�。�1）合并口確認(rèn)長期股權(quán)投資
借：長期股權(quán)投資 1800
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價 800
�。�2）合并日商譽(yù)
合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本一合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額＝1000×1.8-2200×80％＝40（萬元）
二、商譽(yù)減值準(zhǔn)備的會計處理
商譽(yù)在確認(rèn)以后，持有期間不要求攤銷，每—會計年度期末，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定對其價值進(jìn)行測試。按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量，對于可收回金額低于賬面價值的部分，即提減值準(zhǔn)備，有關(guān)減值準(zhǔn)備在計提之后。不能夠轉(zhuǎn)回。對商譽(yù)減值的處理是按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值的處理原則來進(jìn)行的，為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組，難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。具體的處理程序擬通過例2予以說明。
[例2]甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：（1）甲公司在20×8年12月1日。以1600萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，負(fù)債的公允價值為1000萬元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線（包括有x、Y、z三臺設(shè)備）和B生產(chǎn)線（包括有s、T兩臺設(shè)備），A生產(chǎn)線的公允價值為1500萬元（其中：x設(shè)備為400萬元、Y沒備500萬元、z設(shè)備為600萬元），B生產(chǎn)線的公允價值為1000萬元（其中：s設(shè)備為300萬元、n殳備為700萬元），甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設(shè)備預(yù)計尚可使用年限均為5年，預(yù)計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。（2）甲公司在購買日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組人賬價值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，l！llA資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為60萬元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價值為40萬元。（3）20×9年，由于A、B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)晶市場競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測試。（4）20×9年末，甲公司無法合理估計A、B兩生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)估計A、B生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。甲公司無法合理估計x、Y、z和s、T的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：分別計算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失。
首先，計算A、B資產(chǎn)組和各設(shè)備的賬面價值：
A資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值＝1500－1500÷5＝1200（萬元）
B資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價值＝1000－1000÷5＝800（萬元）
其次，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
�。�1）A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽(yù)的賬面價值1200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元。
�。�2）B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽(yù)的賬面價值800萬元，不確認(rèn)減值損失。
最后，對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，計算可收回金額和減值損失。
�。�1）A資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值＝1500－1500／5＋60＝1260，A資產(chǎn)組的可收回金額為1000萬元小于其包含商譽(yù)的賬面價值1260，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失260.
減值損失260萬元應(yīng)先抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值60，其余減值損失200再在x、Y、z設(shè)備之間按賬面價值的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?
x設(shè)備分?jǐn)偟臏p值損失＝200×320／1200＝53.33，Y設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝200×400／1200＝66.67，z設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝200×480／1200＝80.
�。�2）B資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價值＝1000-1000／5+40＝840，B資產(chǎn)組的可收回金額為820，
B資產(chǎn)組的可收回金額820小于其包含商譽(yù)的賬面價值840.應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失20.抵減分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的商譽(yù)的賬面價值20，B資產(chǎn)組可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值損失。
綜上分析，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備＝60＋20＝80萬元。