北京華聯(lián)超市舉行促銷活動(dòng)，推出“買一贈(zèng)一”的銷售方式，購(gòu)買一大瓶花生油贈(zèng)送同品牌一小瓶花生油。大瓶進(jìn)價(jià)30元／瓶，售價(jià)45.20元／瓶；小瓶進(jìn)價(jià)7元／瓶，售價(jià)11.30元／瓶（以上售價(jià)為含稅價(jià)，稅率13％）。北京華聯(lián)超市應(yīng)該怎樣進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條提到的“視同銷售”規(guī)定，按稅法將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按視同銷售繳納增值稅。因此，會(huì)計(jì)處理為：
�。�1）確認(rèn)收入時(shí)：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 45.20
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.20
�。�2）結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30.00
貸：庫(kù)存商品 30.00
（3）贈(zèng)品的賬務(wù)處理：
借：銷售費(fèi)用 8.3
貸：庫(kù)存商品 7.00
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.3
在稅務(wù)處理上，對(duì)于上述實(shí)現(xiàn)的銷售收入，企業(yè)只確認(rèn)大瓶花生油的40元收入，不確認(rèn)小瓶花生油的收入，并將小瓶花生油的7元成本作為促銷費(fèi)用列入銷售費(fèi)用管理。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。所得稅法上則以大瓶和小瓶花生油的公允價(jià)值56.50（45.20＋11.3）元之比為基礎(chǔ)，來(lái)分?jǐn)倢?shí)際銷售收到的40元，確認(rèn)大瓶和小瓶花生油各自應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，如大瓶花生油應(yīng)實(shí)現(xiàn)32元，小瓶花生油應(yīng)實(shí)現(xiàn)8元。以上商家采用的促銷策略是捆綁銷售。
捆綁銷售是指顧客購(gòu)買商家指定商品，商家贈(zèng)送一定金額的購(gòu)物券，顧客憑借購(gòu)物券再購(gòu)買商品時(shí)，可給予相當(dāng)于購(gòu)物券金額的價(jià)值減免。對(duì)于這種購(gòu)物券充當(dāng)銷售捆綁“繩索”的銷售方式，在會(huì)計(jì)上常見有四種處理方法：
第一種方法認(rèn)為，贈(zèng)送的購(gòu)物券是緊隨購(gòu)買的商品一并賣給顧客的，送給顧客的購(gòu)物券實(shí)際上是銷售商品在價(jià)格上給予顧客的減讓，應(yīng)作為銷售折扣處理，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。顧客憑借購(gòu)物券購(gòu)買的商品，仍按銷售價(jià)格入賬，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；若顧客不使用購(gòu)物券，則沖減銷售費(fèi)用。
第二種方法認(rèn)為，贈(zèng)送的購(gòu)物券是對(duì)顧客憑購(gòu)物券購(gòu)買的商品在價(jià)格上的讓與，應(yīng)作為銷售折扣處理，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。對(duì)于首次購(gòu)買的商品按銷售價(jià)格入賬，若顧客未使用贈(zèng)送的購(gòu)物券，則不作處理。
第三種方法認(rèn)為，隨銷售商品所付出的購(gòu)物券，是為取得商品銷售收入所付出的代價(jià)，應(yīng)直接和商品銷售收入配比，購(gòu)物券上的金額應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
第四種方法認(rèn)為，若顧客使用購(gòu)物券，相當(dāng)于商家支付了一筆銷售費(fèi)用，應(yīng)列入商家的銷售費(fèi)用中，若不使用購(gòu)物券則不入賬。
以上四種方法從表面上看都有一定的道理，但應(yīng)透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)。
在交易中，購(gòu)物券只是代表一定金額的憑證，同貨幣一樣，它本身沒有價(jià)值。商品是用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品，具有價(jià)值和使用價(jià)值。很顯然，購(gòu)物券本身是不能當(dāng)作商品進(jìn)行銷售核算的。對(duì)商家而言，贈(zèng)送購(gòu)物券的初衷并不是對(duì)顧客給予價(jià)格減免，而是為了刺激消費(fèi)者進(jìn)行再消費(fèi)，這實(shí)際上是一種促銷手段，是商家在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，因此，當(dāng)顧客使用購(gòu)物券時(shí)，發(fā)生的減免金額應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。實(shí)質(zhì)上，在發(fā)生第二筆銷售業(yè)務(wù)的同時(shí)，商家發(fā)生了銷售費(fèi)用的支出，只不過(guò)是沒有現(xiàn)金支出，其費(fèi)用的金額以購(gòu)物券的形式事先給予限定，且其是否支出也由顧客來(lái)決定（即：使用購(gòu)物券，商家發(fā)生銷售費(fèi)用；不使用購(gòu)物券，商家則不發(fā)生銷售費(fèi)用），具有一定的模糊性（有獎(jiǎng)銷售亦同此理）。因此，人們?nèi)菀讓?duì)其處理方式產(chǎn)生爭(zhēng)議。
目前，捆綁式銷售的常規(guī)會(huì)計(jì)處理是：對(duì)于第一筆銷售，按商品的銷售價(jià)格入賬；當(dāng)顧客使用購(gòu)物券再購(gòu)物時(shí)，按銷售價(jià)格加上相關(guān)的銷項(xiàng)稅額減去購(gòu)物券標(biāo)明的金額后借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，按購(gòu)物券標(biāo)明的金額借記“銷售費(fèi)用”科目，按商品銷售價(jià)格貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按以銷售價(jià)格計(jì)算的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。若顧客未使用購(gòu)物券，則不作會(huì)計(jì)處理。
按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條提到的“視同銷售”規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)自用、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人等，都視同對(duì)外銷售并據(jù)以計(jì)算繳納各種稅費(fèi)，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算繳納的各種稅費(fèi)，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途計(jì)入相關(guān)科目，其中對(duì)于繳納企業(yè)所得稅方面明確規(guī)定：按稅收政策規(guī)定需要繳納所得稅的利潤(rùn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，據(jù)以繳納企業(yè)所得稅，按用途計(jì)入相應(yīng)科目。
財(cái)政部在財(cái)會(huì)字[1997]26號(hào)文件中指出：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)因?qū)⒆约荷a(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，因此不會(huì)計(jì)作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)賬。
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
從以上規(guī)定可以了解，對(duì)有獎(jiǎng)銷售及捆綁式銷售的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理是基本相同的，可以不進(jìn)行納稅調(diào)整。