【問(wèn)】我公司以前無(wú)賬，現(xiàn)準(zhǔn)備建賬，關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)在建賬時(shí)估算累計(jì)折舊作期初數(shù)據(jù)？
【答】從原理上說(shuō)，建賬伊始，各科目數(shù)據(jù)為零，然后以“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一恒等關(guān)系為基礎(chǔ)對(duì)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。但由于企業(yè)已經(jīng)經(jīng)營(yíng)了一段時(shí)間，所以作為會(huì)計(jì)主體和納稅主體，應(yīng)考慮確定所有科目包括所有者權(quán)益各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)，理應(yīng)視為從公司設(shè)立之日起即應(yīng)建賬并延續(xù)至今。
以股東投入價(jià)值100萬(wàn)元的全新機(jī)器設(shè)備作為出資為例。假定建賬前已實(shí)際經(jīng)營(yíng)2年，企業(yè)一直是核定征收企業(yè)所得稅。假設(shè)會(huì)計(jì)上預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元，與稅法規(guī)定精神無(wú)悖。同時(shí)假定開始建賬時(shí)該設(shè)備公允價(jià)值與按上述數(shù)據(jù)及其計(jì)算的折余價(jià)值無(wú)明顯差異，則會(huì)計(jì)上理應(yīng)以100萬(wàn)元為入賬的原值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”；按計(jì)算的應(yīng)計(jì)折舊額19萬(wàn)元借記“以前年度損益調(diào)整”、貸記“累計(jì)折舊”（假定無(wú)存貨。如果尚有未銷售的存貨則應(yīng)估算其包含的折舊額，借記“產(chǎn)成品”等）。而稅務(wù)上所謂核定征收所得稅，實(shí)際上已經(jīng)視同你單位按稅法規(guī)定計(jì)提折舊，并稅前扣除。故按此確定的固定資產(chǎn)凈值在以后計(jì)提折舊時(shí)，不需要再做納稅調(diào)整。
另外，建賬時(shí)所涉及其他項(xiàng)目的入賬基礎(chǔ)，也按上述思路分析確定。最終將以前年度損益調(diào)整項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入期初未分配利潤(rùn)。當(dāng)然，企業(yè)這樣處理以后，應(yīng)該將相關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有些項(xiàng)目尚需與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后確定。