日前，為加強(qiáng)出口退稅管理，有效防范和打擊騙取出口退稅，國家稅務(wù)總局根據(jù)騙取出口退稅活動的新特點，制定了《出口貨物稅收函調(diào)管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2010年第11號），自2010年9月1日開始施行。
辦法指出，各地對出口企業(yè)出口貨物的函調(diào)發(fā)函工作，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門（下稱退稅部門）負(fù)責(zé)，對出口貨物供貨企業(yè)（下稱供貨企業(yè)）的函調(diào)復(fù)函工作由供貨企業(yè)所在地的縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（下稱復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)）的稅源管理部門或相關(guān)部門負(fù)責(zé)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部負(fù)責(zé)函調(diào)工作的職能部門應(yīng)指定專職或兼職人員負(fù)責(zé)管理，應(yīng)對函調(diào)工作分別設(shè)置相應(yīng)的起草、復(fù)核、簽發(fā)崗位和權(quán)限，并建立崗位監(jiān)督制約機(jī)制。函調(diào)中發(fā)現(xiàn)涉嫌騙取出口退稅的，應(yīng)將函調(diào)中取得的相關(guān)資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處�；椴块T在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。
出口貨物稅收函調(diào)工作一律使用出口貨物稅收函調(diào)系統(tǒng)（下稱函調(diào)系統(tǒng)）進(jìn)行。調(diào)查函、復(fù)函、延期復(fù)函說明等函件，應(yīng)使用函調(diào)系統(tǒng)進(jìn)行起草、簽發(fā)和傳送，可不郵寄紙質(zhì)函件。發(fā)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)要求郵寄紙質(zhì)函件的，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時郵寄。
辦法明確了核查和發(fā)函規(guī)程，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)（下稱退稅機(jī)關(guān)），對出口企業(yè)申報的出口退（免）稅有下列情形之一的，應(yīng)要求出口企業(yè)填報《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》，并分析有關(guān)內(nèi)容：出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息，包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的。稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的。出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè)，且出口關(guān)注商品的。關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的。出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口的。有下列情形，且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的：出口貨物換匯成本高于合理上限的。出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價與上次申報相比超過10%。出口關(guān)注商品，且關(guān)注商品進(jìn)貨單價與上次申報相比超過10%�？缇迟Q(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況，比如發(fā)現(xiàn)供貨企業(yè)所在地、貨物啟運地、報關(guān)口岸、離境口岸、出口國別、運輸方式等內(nèi)容兩項或多項之間明顯有悖常理,首次出口非傳統(tǒng)商品且屬跨大類商品出口企業(yè)無充分的蓋有公章的書面理由的等。
退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》或《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點的，可根據(jù)審核、審批程序辦理出口退稅；核查后不能排除明顯疑點的，應(yīng)通過函調(diào)系統(tǒng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查，并依據(jù)復(fù)函情況按規(guī)定進(jìn)行處理。未收到復(fù)函前，對于尚未辦理的出口退稅，暫不辦理。對需要函調(diào)的業(yè)務(wù)，由出口企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主管局長審批后進(jìn)行發(fā)函調(diào)查。
對下列情況可不按辦法規(guī)定核查，也可不發(fā)函調(diào)查：函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題，回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的出口業(yè)務(wù)。出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨，月出口申報退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進(jìn)出口業(yè)務(wù)有第五條所列疑點的除外�？诘较愀�、澳門、臺灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)（不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口），且出口商品不屬于價值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品，也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報為高退稅率貨物商品代碼疑點的。使用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票申報出口退稅的。進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù)。核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退（免）稅申報的。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點特別異常的不受上述條件限制。
負(fù)責(zé)發(fā)函的稅務(wù)部門應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱復(fù)函情況，收到復(fù)函后應(yīng)及時處理，1個月內(nèi)仍未收到復(fù)函或延期復(fù)函說明的，可逐級向省國稅局反映。省國稅局經(jīng)協(xié)調(diào)、督促仍未復(fù)函的，將有關(guān)情況向國家稅務(wù)總局如實反映。
關(guān)于復(fù)函規(guī)程，辦法指出，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時通過函調(diào)系統(tǒng)查閱待復(fù)函情況，在收到出口貨物稅收函調(diào)的調(diào)查函后，要求供貨企業(yè)填報《供貨企業(yè)自查表》，對《供貨企業(yè)自查表》內(nèi)容及綜合征管系統(tǒng)中該企業(yè)的有關(guān)情況分析，并派2位以上稅務(wù)人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實地核查。復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對供貨企業(yè)進(jìn)行核查時，出口貨物屬供貨企業(yè)外購或委托加工的，如認(rèn)為其外購業(yè)務(wù)或委托加工業(yè)務(wù)的真實性存在疑點的，也可通過函調(diào)系統(tǒng)向其上游企業(yè)發(fā)函調(diào)查。
供貨企業(yè)拒絕、逃避或者以其他方式導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法正常核查的，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)可按稅收管理及發(fā)票管理規(guī)定處理。核查中發(fā)現(xiàn)重大稅收違法行為的，應(yīng)將取得相關(guān)線索資料報請主管局長核簽后，移交同級稽查部門查處。稽查部門在接收時應(yīng)做好審核、簽收、登記工作。
復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到調(diào)查函后1個月內(nèi)，根據(jù)對供貨企業(yè)的核查情況，經(jīng)復(fù)函地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)分管局領(lǐng)導(dǎo)審批后按照函調(diào)系統(tǒng)中的內(nèi)容及格式復(fù)函。如因特殊情況不能按時復(fù)函的，應(yīng)在1個月內(nèi)向發(fā)函單位說明原因及復(fù)函的具體時間，延期復(fù)函時間一般不得超過3個月。如供貨企業(yè)核查時正被國家有關(guān)部門進(jìn)行增值稅調(diào)查，復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在有關(guān)部門調(diào)查完畢后核查并及時復(fù)函。復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)復(fù)函具體內(nèi)容和情況，對應(yīng)函調(diào)系統(tǒng)中規(guī)定的復(fù)函類型進(jìn)行復(fù)函。對復(fù)函類型為“經(jīng)調(diào)查有疑點尚未核查完畢”的，待核查完畢后，必須再次復(fù)函，將處理情況及時函告發(fā)函機(jī)關(guān)。復(fù)函后發(fā)現(xiàn)有與原復(fù)函內(nèi)容不一致的新情況的，也應(yīng)及時再次函告發(fā)函單位。復(fù)函以最后一次內(nèi)容為準(zhǔn)。
辦法最后明確了復(fù)函的處理規(guī)程。退稅部門收到復(fù)函后，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后按以下方式進(jìn)行處理：
復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列情況之一的，不得辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)將出口退稅款追回。按規(guī)定需要征稅的，應(yīng)予征稅。需要立案查處的，退稅部門應(yīng)及時按照有關(guān)規(guī)定，將有關(guān)資料移交稽查部門立案查處：供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為虛開發(fā)票。供貨企業(yè)銷售貨物屬自行生產(chǎn)的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，或該企業(yè)不具備該批貨物產(chǎn)能的。供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物的購進(jìn)業(yè)務(wù)不真實。供貨企業(yè)銷售該批貨物為委托加工產(chǎn)品，其委托加工業(yè)務(wù)不真實。供貨企業(yè)被注銷或被認(rèn)定為非正常戶后開出增值稅專用發(fā)票的。供貨企業(yè)實際銷售的貨物與增值稅專用發(fā)票所列貨物不一致的，或出口企業(yè)從供貨企業(yè)采購的貨物與其實際出口貨物不一致的。其他按規(guī)定不予辦理出口退稅的情況。
復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，對已辦理出口退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅：供貨企業(yè)銷售該批貨物開出的增值稅專用發(fā)票為涉嫌虛開發(fā)票。供貨企業(yè)銷售該批自產(chǎn)貨物，復(fù)函的具體情況說明中提出其生產(chǎn)能力存在疑點的。供貨企業(yè)銷售該批非自產(chǎn)貨物，復(fù)函的具體情況說明中提出其購進(jìn)業(yè)務(wù)存在疑點的。供貨企業(yè)銷售的貨物為委托加工產(chǎn)品，復(fù)函的具體情況說明中提出其委托加工業(yè)務(wù)存在疑點的。其他按規(guī)定或復(fù)函機(jī)關(guān)認(rèn)為需要進(jìn)一步核查的情況。
根據(jù)復(fù)函，結(jié)合退稅部門對出口企業(yè)核查的情況仍存在下列疑點之一的，暫緩辦理出口退稅，已辦理退稅的，應(yīng)按照該復(fù)函所涉及退稅額暫扣該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于該復(fù)函所涉及退稅額，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅：存在或涉嫌存在《國家稅務(wù)總局商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強(qiáng)出口貨物退（免）稅管理的通知》（國稅發(fā)〔2006〕24號）第二條規(guī)定的七種不予辦理出口退稅情況之一的。供貨企業(yè)存在將貨物發(fā)往非購貨方地址或非該批出口業(yè)務(wù)出口口岸，且無蓋有公章的書面合理原因的。有關(guān)國內(nèi)進(jìn)貨、出口收匯、付款、國內(nèi)外運輸費用憑證及相關(guān)合同不齊全無合理理由或內(nèi)容及邏輯存在明顯疑點的情況。該批出口貨物已收匯，但供貨企業(yè)實際收到貨款及稅款與應(yīng)收貨款及稅款比率低于85%且無蓋有公章的書面合理原因的。出口貨物非購買方付款占應(yīng)收款比率15%以上且無蓋有公章的書面合理原因的。存在其他暫時無法排除的明顯疑點的情況。
復(fù)函確認(rèn)供貨企業(yè)存在下列疑點之一，退稅部門對出口企業(yè)核查也存在明顯疑點的，暫緩辦理出口退稅，待復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)再次復(fù)函排除相應(yīng)疑點后，方可辦理出口退稅：供貨企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶，至復(fù)函日止仍欠繳增值稅的，或被調(diào)查商品為消費稅應(yīng)稅貨物仍欠消費稅稅款的，且欠繳稅款大于等于應(yīng)退稅款。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)實地核查，供貨企業(yè)查無下落，導(dǎo)致復(fù)函稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實有關(guān)情況。供貨企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶之前3個月內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票但該企業(yè)未接受核查。
不存在上述所述情況，為正常業(yè)務(wù)復(fù)函。退稅機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)出口退稅審核、審批相關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。