多個國家的11家租賃協(xié)會對IASB和FASB提出的承租人會計處理模式修訂意見存在疑慮甚至直接的反對意見。
屈延凱又急了。但這次急的不是他一個人，也不只是中國融資租賃業(yè)。
本報獲悉，9月10日多個國家的11家租賃協(xié)會參加了國際電話會議，各協(xié)會對國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則理事會（FASB）提出的承租人會計處理模式修訂意見，存在疑慮甚至直接的反對意見。
IASB正在著手修訂或制定的具體準(zhǔn)則項目將在明年6月30日之前完成，其中關(guān)于租賃會計準(zhǔn)則的修訂是，對于租期一年以上的租賃，承租人將不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，均計入資產(chǎn)負(fù)債表。這對于幾經(jīng)磨難后重新進(jìn)入快速發(fā)展通道的中國融資租賃行業(yè)來說，可謂當(dāng)頭一棒；當(dāng)然，其他國家的租賃業(yè)也不那么好受。
9月10日的電話會議由加拿大金融和租賃協(xié)會發(fā)起，來自中國、美國、英國、加拿大、澳大利亞、日本、歐洲的11家租賃行業(yè)協(xié)會代表人士參加，會議主要討論了目前修改的國際會計準(zhǔn)則討論稿對租賃行業(yè)可能產(chǎn)生的影響和未來的應(yīng)對措施。
中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)工作委員會常務(wù)副會長屈延凱、法律顧問張稚萍等五位業(yè)內(nèi)人士代表中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)工作委員會和中國銀行業(yè)協(xié)會金融租賃專業(yè)委員會參加了上述電話會議。
而修改的國際會計準(zhǔn)則討論稿征求意見的截止日期是今年12月15日，修改的最后準(zhǔn)則計劃在明年第二季度出臺。
“兩租”擬合并
按照當(dāng)前的租賃會計準(zhǔn)則，把交易上的融資租賃業(yè)務(wù)在會計處理時分為兩大類，一類是融資租賃，另一類是經(jīng)營租賃。融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃（會計準(zhǔn)則共規(guī)定了五種情形）。經(jīng)營性租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，融資性租賃的資產(chǎn)才進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)營性租賃的資產(chǎn)沒有放在表內(nèi)，但要在財務(wù)附注中體現(xiàn)。
按照IASB的修訂意見，會計處理時將不再區(qū)分經(jīng)營性租賃和融資性租賃，兩類都要計入表內(nèi)。也就是說，若這項修訂付諸實施，通過融資租賃業(yè)務(wù)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表將不再可能，而這正是幾十年來西方融資租賃業(yè)得以壯大的關(guān)鍵。
此輪金融危機(jī)爆發(fā)后，國際會計準(zhǔn)則備受詬病，其中一大問題就是現(xiàn)行會計準(zhǔn)則導(dǎo)致大量表外融資，使監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以看清市場形勢。而經(jīng)營性租賃就是一個表外融資項目。
2009年3月19日，IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布租賃會計準(zhǔn)則修訂討論稿，公開征求意見。自2009年5月起，IASB幾乎每月召開會議進(jìn)行討論。
但是，張稚萍認(rèn)為，國際金融危機(jī)并不是由融資租賃所引起的，個別企業(yè)利用融資租賃交易作假賬，也是由于沒有按規(guī)定進(jìn)行規(guī)范的會計計量和披露；相反，由于融資租賃有貨真價實的資產(chǎn)作基礎(chǔ)，不會產(chǎn)生虛幻的泡沫，融資租賃在抵御金融危機(jī)沖擊中發(fā)揮著獨特的作用。
中國需求
在中國，業(yè)界認(rèn)為國內(nèi)租賃業(yè)發(fā)展落后的表現(xiàn)之一，正是經(jīng)營性租賃的嚴(yán)重不足。國內(nèi)金融租賃業(yè)務(wù)中，經(jīng)營性租賃與融資性租賃的比例是2：8，直接租賃與售后回租的比例也是2：8.民生金融租賃董事長孔林山認(rèn)為，這是租賃公司“類銀行”的一種體現(xiàn)。
屈延凱認(rèn)為，發(fā)展經(jīng)營租賃，正是租賃公司有別于銀行的價值所在，如果經(jīng)營性租賃被計入資產(chǎn)負(fù)債表，融資租賃業(yè)務(wù)的優(yōu)勢和特點將喪失，租賃將可能再次變成“類銀行”，這與國內(nèi)近幾年大力發(fā)展租賃業(yè)的政策方向相悖，尤其是主要的商業(yè)銀行紛紛設(shè)立了自己的租賃公司。
從目前國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表來看，對經(jīng)營性租賃也有較大需求。中國社科院副院長李揚認(rèn)為，在應(yīng)對本輪金融危機(jī)之后，中國的四張負(fù)債表都出現(xiàn)了問題：居民資產(chǎn)負(fù)債表、企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、銀行資產(chǎn)負(fù)債表和政府資產(chǎn)負(fù)債表。“下一步要解決中國整個經(jīng)濟(jì)主體的負(fù)債率過高問題，完善中國金融結(jié)構(gòu)。”李揚認(rèn)為，發(fā)展金融租賃就是完善中國金融結(jié)構(gòu)的一個重要方面。比如，對于缺少資本的企業(yè)，通過租賃獲取資產(chǎn)，這個途徑是非常重要的。而屈延凱認(rèn)為，對于沒什么資產(chǎn)的小企業(yè)，經(jīng)營性租賃是助其融資并逐步建立自身信用的重要渠道。
在2010年6月提交給財政部會計司的《關(guān)于國際租賃會計準(zhǔn)則修改的情況反映》（下稱《情況反映》）中，中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃業(yè)工作委員會表示，承租人根據(jù)現(xiàn)行租賃會計準(zhǔn)則，通過經(jīng)營租賃方式取得設(shè)備是企業(yè)保持合理負(fù)債、在現(xiàn)金流匹配的情況下實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的最有效的投融資方式，也是支持中小企業(yè)和促進(jìn)節(jié)能、環(huán)保、安全等產(chǎn)業(yè)發(fā)展的最有效的商業(yè)模式。
租賃業(yè)或遭扼殺？
如果根據(jù)目前國際會計準(zhǔn)則的修改意見，經(jīng)營性租賃改善資產(chǎn)負(fù)債表、幫助輕資產(chǎn)企業(yè)融資的功能將一掃而去，融資租賃公司對于企業(yè)的吸引力大大降低。
這種行業(yè)性的影響將是世界性的。英國、美國、歐洲的金融和租賃協(xié)會代表在上述電話會議中分別表達(dá)了新會計準(zhǔn)則對租賃行業(yè)的影響、潛在風(fēng)險，以及對承租人在會計上造成的不利影響。
得知會計準(zhǔn)則修改的消息后，中國的租賃協(xié)會也征集了會員意見，中方代表在電話會議上表示，會員普遍認(rèn)為經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)將受到很大影響，“現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則對我國目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展非常有利，對會計準(zhǔn)則的修改持反對意見”。
中方代表表示，會計準(zhǔn)則的修改，不僅將導(dǎo)致會計核算成本增加，而且融資租賃將被視同貸款，融資租賃行業(yè)相對于銀行業(yè)的優(yōu)勢將不復(fù)存在，目前在中國高速發(fā)展的融資租賃行業(yè)將被扼殺。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，經(jīng)營性租賃是融資性租賃發(fā)展的一個較高級階段，如果沒有相應(yīng)的符合經(jīng)營性租賃特點的會計處理方式，經(jīng)營性租賃就會沒有生存的基礎(chǔ)和發(fā)展空間，我國處于起步階段的融資租賃很可能就此徘徊。
執(zhí)行的難度
“中國的租賃會計準(zhǔn)則最近幾年剛剛經(jīng)歷過一次修改以與國際會計準(zhǔn)則接軌，租賃界剛剛適應(yīng)新的準(zhǔn)則，此次國際會計準(zhǔn)則的修改將導(dǎo)致中國會計準(zhǔn)則的再次修訂，變化太頻繁了。”中方代表在電話會議上表示。
不僅僅是變化頻繁，這次國際會計準(zhǔn)則修訂中涉及租賃的修改意見，在操作上也極為繁復(fù)，尤其是其中涉及的重估問題。
IASB初步?jīng)Q定要求承租人在每個報告日對租賃期進(jìn)行重估，由重估引起的租金支付義務(wù)的改變應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)所有權(quán)的調(diào)整。比如，在每個報告日，承租人是否會行使購買權(quán)（租賃物所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移）將重新評估，由重估引起的租金支付義務(wù)的改變應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)使用權(quán)賬面價值的調(diào)整。
“IASB討論稿表面上看是簡化了出租人與承租人的會計處理，但是過多采用利率、折現(xiàn)、概率加權(quán)無疑會大大增加會計人員進(jìn)行確認(rèn)和計量的復(fù)雜性。”《情況反映》表示。
《情況反映》認(rèn)為，由于我國的評估機(jī)構(gòu)和評估水平遠(yuǎn)不及成熟市場完善和發(fā)達(dá)，對資產(chǎn)使用權(quán)進(jìn)行評估比較復(fù)雜，在實際操作中很難取得資產(chǎn)使用權(quán)的公允價值；如此復(fù)雜的重估在中國缺乏可操作性。
從國際電話會議情況看，各國都在組織頻繁的研討會評估修訂意見的可行性。
歐洲租賃協(xié)會稱，目前多數(shù)意見認(rèn)為修改的會計準(zhǔn)則過于復(fù)雜化，該協(xié)會將對修改的國際會計準(zhǔn)則提出一份替代的版本。該協(xié)會正在考慮同IASB的高級成員及其中的歐洲委員舉行會晤，并對歐洲委員會、歐洲立法機(jī)構(gòu)進(jìn)行游說。