春節(jié)前后，絕大部分2010年起掛牌的上市公司同被一個(gè)文件糾結(jié)著。因?yàn)檫@個(gè)文件有些規(guī)定讓它們很不理解，也影響到公司幾百萬(wàn)乃至上千萬(wàn)的凈利潤(rùn)。
這個(gè)文件名稱(chēng)是“關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知”，簡(jiǎn)稱(chēng)“25號(hào)文”。
“25號(hào)文”激起千層浪
在財(cái)政部2010年12月28日發(fā)布的“25號(hào)文”中，第七條規(guī)定“發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益”；第九條規(guī)定“應(yīng)當(dāng)自2010年1月1日起施行”。以IPO為例，上市公司以往是可以將上述費(fèi)用計(jì)入發(fā)行費(fèi)用的，而發(fā)行費(fèi)用可以在募集資金中扣除，不會(huì)影響到公司盈利�，F(xiàn)在必須計(jì)入當(dāng)期損益，則必然會(huì)影響上市公司掛牌后首個(gè)會(huì)計(jì)年度的業(yè)績(jī)表現(xiàn)。
據(jù)某投行人士介紹，這部分費(fèi)用在幾百萬(wàn)乃至上千萬(wàn)，對(duì)部分盈利在幾千萬(wàn)的中小板和創(chuàng)業(yè)板公司而言，影響不可小覷。記者觀(guān)察到，2010年1月31日，星輝車(chē)模將盈利預(yù)測(cè)由原來(lái)的5664.5萬(wàn)元～6055.15萬(wàn)元，下調(diào)至5469.17萬(wàn)元～5859.83萬(wàn)元，由此可以簡(jiǎn)單判斷，“25號(hào)文”對(duì)該公司的影響約為195萬(wàn)元。而潮宏基今日公布的業(yè)績(jī)快報(bào)顯示，因?yàn)?ldquo;25號(hào)文”的影響，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)22.52%，低于此前30%～50%的業(yè)績(jī)預(yù)告幅度。
“25號(hào)文”一出，在所涉上市公司間引起軒然大波。其一，讓上市公司難以理解的是，財(cái)政部2010年底發(fā)布的文件為什么規(guī)定自年初起施行？其二，路演費(fèi)是IPO過(guò)程中發(fā)生的直接、必須費(fèi)用，為什么不能計(jì)入發(fā)行費(fèi)用？其三，“等費(fèi)用”還包括哪些費(fèi)用？其四，公司已經(jīng)掛牌上市，募集資金驗(yàn)資報(bào)告也早就公布，這些費(fèi)用的調(diào)整是否意味著必須重新出具驗(yàn)資報(bào)告？其五，按照這個(gè)文件，上市公司賬目具體應(yīng)該如何調(diào)整？其六，因費(fèi)用調(diào)整影響了盈利，作為公眾公司的上市公司應(yīng)該如何及時(shí)進(jìn)行必要的公告？
受這些問(wèn)題困擾的上市公司董秘和財(cái)務(wù)總監(jiān)，在同行交流無(wú)果、監(jiān)管機(jī)構(gòu)暫未出臺(tái)執(zhí)行細(xì)則后，度過(guò)了一個(gè)不安的春節(jié)。
執(zhí)行辦法水落石出
《證券時(shí)報(bào)》記者了解到，就在本月中旬，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)“25號(hào)文”給出了明確意見(jiàn)：必須立即執(zhí)行。而記者手中一份來(lái)自證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的解答部分回答了上市公司執(zhí)行的困惑，該解答稱(chēng)：“上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷(xiāo)費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書(shū)印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。”
看著這份解答，不少上市公司和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)表示，對(duì)有些問(wèn)題依然迷惑，對(duì)一些具體問(wèn)題的處理還是沒(méi)弄明白。有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士則從萬(wàn)順股份近期公布的年報(bào)中得到了上述問(wèn)題的明晰答案。據(jù)該人士介紹，在萬(wàn)順股份年報(bào)中，涉及到“25號(hào)文”的費(fèi)用項(xiàng)目名為“上市經(jīng)費(fèi)”，數(shù)額為367.06萬(wàn)元，計(jì)入了“管理費(fèi)用”下，并計(jì)入當(dāng)期“非經(jīng)常性損益”。另?yè)?jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，上市公司還應(yīng)從銀行常規(guī)賬戶(hù)中，調(diào)整出此部分費(fèi)用到“募集資金專(zhuān)用賬戶(hù)”，同時(shí)調(diào)增募集資金金額，并相應(yīng)調(diào)增資本公積。最后，還需請(qǐng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)重新出具驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)于已經(jīng)公布年報(bào)，但未對(duì)這一部分費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整的相關(guān)上市公司，有消息靈通人士透露稱(chēng)，也需要重新調(diào)整，并要對(duì)年報(bào)涉及內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)修改和補(bǔ)充。