上市公司年報(bào)披露工作陸續(xù)進(jìn)行中，截止到2011年2月24日，已經(jīng)有154家上市公司發(fā)布了2010年年報(bào)，值得引起關(guān)注的是，根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的審計(jì)情況快報(bào)，截止到2月20日，滬深兩市已經(jīng)有120家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比例接近滬深兩市上市公司總數(shù)的6%，這一比例已經(jīng)超過國際成熟市場(chǎng)3%-4%的標(biāo)準(zhǔn)線。
記者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，120家公司多數(shù)都是在2010年年報(bào)披露前更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，更換時(shí)段多集中在去年11月至今，并且該數(shù)據(jù)依然有上升的趨勢(shì)。在這120家上市公司中，有14家公司已經(jīng)“披星戴帽”，并且部分公司被原審計(jì)機(jī)構(gòu)出具了“無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段”的說明。一位會(huì)計(jì)師向《證券日?qǐng)?bào)》記者表示，上市公司年報(bào)公布臨時(shí)更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況應(yīng)該予以關(guān)注，并不利于年報(bào)的正常審計(jì)工作。
會(huì)計(jì)事務(wù)所“換班”各異
根據(jù)事務(wù)所報(bào)備的變更原因可以發(fā)現(xiàn)，有的因會(huì)計(jì)師事務(wù)合并而變更，有的因公司為了加強(qiáng)內(nèi)部控制等原因而變更，有的因無法就出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間等事項(xiàng)與前任事務(wù)所達(dá)成一致意見而變更等等。
根據(jù)中注協(xié)公布，更改會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司中16家因年審招投標(biāo)、執(zhí)行國資委有關(guān)事務(wù)所輪換的規(guī)定或控股公司要求變更事務(wù)所，其中包括南天信息、湖南海利、陸家嘴等上市公司。
有7家上市公司因重大資產(chǎn)重組或控股股東變化變更事務(wù)所，其中包括蕪湖港、廣發(fā)證券、錦江股份、五洲明珠、中弘地產(chǎn)等公司。例如，2010年11月，蕪湖港表示，公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)暨重大資產(chǎn)重組資產(chǎn)過戶及股本變動(dòng)工作已實(shí)施完成，公司控股股東財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)為華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所，因此公司為了整合資源改聘該會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
有3家上市公司則聲稱因前任事務(wù)所繁忙、無法保證完成審計(jì)任務(wù)變更事務(wù)所，ST宜紙、樂視網(wǎng)、安妮股份都表示原事務(wù)所因業(yè)務(wù)量過大，無法按時(shí)完成公司2010年審計(jì)業(yè)務(wù)。例如，ST宜紙表示，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)量過大，無法按時(shí)完成公司2010年度審計(jì)業(yè)務(wù)。雖然ST宜紙以此理由更改會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但是值得玩味的是，原會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司2009年年報(bào)出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。而根據(jù)已經(jīng)公布的2010年年報(bào)顯示，新會(huì)計(jì)師事務(wù)所四川華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所則為ST宜紙出具的為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
此外，有3家上市公司因事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的調(diào)整（比如承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的前任事務(wù)所分管合伙人或主要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加入后任事務(wù)所），為保持年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的延續(xù)性和確保年報(bào)審計(jì)質(zhì)量而變更事務(wù)所，5家是為了加強(qiáng)公司內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理、尋求與其他審計(jì)機(jī)構(gòu)合作等原因更換事務(wù)所；4家是為了方便溝通而改聘省內(nèi)事務(wù)所；7家是因前任事務(wù)所任期時(shí)間較長而變更事務(wù)所；3家是因與前任事務(wù)所簽訂的合同到期而變更事務(wù)所；14家是由于其他原因變更事務(wù)所，比如：梅泰諾則是因?yàn)榕c會(huì)計(jì)事務(wù)所無法就財(cái)報(bào)出具時(shí)間達(dá)成一致而變更。
揭秘“換班”背后
一位業(yè)內(nèi)人士透露，對(duì)于個(gè)別公司而言，頻繁更換審計(jì)機(jī)構(gòu)已成為家常便飯。例如長春經(jīng)開，從1999年9月上市至今，長春經(jīng)開已經(jīng)用了6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，最長的為5年，最短的只聘用了一年。2006年，長春經(jīng)開曾聘任北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)機(jī)構(gòu)，但北京京都會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻針對(duì)公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。于是，2006年年報(bào)，公司又變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，上海上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為長春經(jīng)開出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。但該所也只和長春經(jīng)開簽了一年。此后，又經(jīng)歷幾輪更改，目前公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
據(jù)悉，中注協(xié)對(duì)此頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)的情況給予了高度關(guān)注，并已于今年1月11日，中注協(xié)秘書長陳毓圭在證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)工作會(huì)議上的講話中表示，中注協(xié)將在年報(bào)審計(jì)期間安排專人，跟蹤、統(tǒng)計(jì)和分析上市公司年報(bào)，定期編發(fā)年報(bào)審計(jì)情況快報(bào)，密切關(guān)注媒體報(bào)道和社會(huì)輿論動(dòng)向，對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以及可能出現(xiàn)的“炒魷魚、接下家”行為，采取談話、提醒等方式，督促和指導(dǎo)事務(wù)所謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)。與此同時(shí)，建立業(yè)務(wù)報(bào)備制度，要求每家事務(wù)所及時(shí)報(bào)備客戶變更情況等信息。
截至2月20日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為90家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其中，無保留意見審計(jì)報(bào)告81份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告8份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見審計(jì)報(bào)告1份。
無保留帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告，僅適用于以下兩種情況下出具：一、存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，且不影響已發(fā)表的意見；二、存在可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)（持續(xù)經(jīng)營問題除外），且不影響已發(fā)表的意見。