明年1月1日起，新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將正式實(shí)施。在財(cái)政體制改革和事業(yè)單位分類改革的大背景下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為一個(gè)迫在眉睫的熱點(diǎn)問題。
這也意味著廣大事業(yè)單位將告別實(shí)施長達(dá)15年之久的現(xiàn)行準(zhǔn)則，其會(huì)計(jì)核算水平將實(shí)現(xiàn)新的跨越，并將為未來政府會(huì)計(jì)改革做好鋪墊。
引入權(quán)責(zé)發(fā)生制方面邁出重要一步
在新準(zhǔn)則中，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入程度非常值得關(guān)注。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)政府會(huì)計(jì)研究所所長張琦表示，新準(zhǔn)則提出，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。
目前，我國事業(yè)單位中有像醫(yī)院這樣類似于企業(yè)管理并強(qiáng)調(diào)成本管理的，也有像中小學(xué)校這樣非常強(qiáng)調(diào)預(yù)算收支的，而新準(zhǔn)則要對各種不同類型事業(yè)單位的信息需求都有所兼顧。
“引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是新準(zhǔn)則嘗試性地走出了一步，這將對收付實(shí)現(xiàn)制下事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量的模式帶來沖擊，步子沒有跨得太大也是必然的。”張琦說。
此外，“費(fèi)用”的地位也有所明確。張琦表示，考慮到醫(yī)院等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的行業(yè)事業(yè)單位，新準(zhǔn)則更加合理地界定了會(huì)計(jì)要素，以“費(fèi)用”替代“支出”，而在傳統(tǒng)事業(yè)單位中，保留“支出”的要素也是合適的。
不僅如此，為了統(tǒng)一事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式，便于信息使用者開展對事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等的分析和評價(jià)，此次新準(zhǔn)則借鑒了會(huì)計(jì)國際慣例和通行做法，將事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債和非流動(dòng)資產(chǎn)/負(fù)債。相應(yīng)地，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“對外投資”更進(jìn)一步劃分為“短期投資”和“長期投資”。
“從這些變化中不難看出，事業(yè)單位的報(bào)表體系與會(huì)計(jì)通行做法更加一致，與企業(yè)會(huì)計(jì)在報(bào)表的格式上也更加趨同了。”張琦說。
更多反映外部受托責(zé)任
事實(shí)上，隨著各項(xiàng)財(cái)政改革以及事業(yè)單位體制改革的不斷深化，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度在諸多方面逐步暴露出一些不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)的地方。
與現(xiàn)行的準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則有了較大的突破。對此，張琦表示，新準(zhǔn)則針對事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問題，強(qiáng)化了對事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，同時(shí)在確定準(zhǔn)則的信息使用者時(shí)，不再僅僅局限于財(cái)政部門，而是將更廣泛的信息使用者都納入其中。
“新準(zhǔn)則由過去的完全只注重財(cái)政預(yù)算的信息需求轉(zhuǎn)向外部的受托責(zé)任。”張琦說。
新準(zhǔn)則中明確提出，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。
作為一名一線行政單位財(cái)務(wù)人員，水利部松遼水利委員會(huì)財(cái)務(wù)處處長任紅梅對此表示贊同：“政府收支科目分類改革的一個(gè)目標(biāo)，就是要讓財(cái)務(wù)工作者之外的外行人，能夠看得懂預(yù)算和決算報(bào)告和報(bào)表。會(huì)計(jì)信息的使用者往往不是會(huì)計(jì)。因此，對于如何反映受托責(zé)任的履行情況、如何向資源分配者和內(nèi)部管理者提供決策有用且直觀的會(huì)計(jì)信息，本準(zhǔn)則做了規(guī)定。”
任紅梅還指出，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也將滿足當(dāng)前政府績效管理的需求。“財(cái)政資金績效是政府績效的組成部分，當(dāng)前，財(cái)政部門正在積極推行財(cái)政資金績效管理，還將出臺(tái)績效管理的‘十二五’規(guī)劃�？冃Ч芾碇校扔蟹秦�(cái)務(wù)指標(biāo)，也有財(cái)務(wù)指標(biāo)。提供完整、全面、直觀的財(cái)務(wù)指標(biāo)，是政府績效管理對會(huì)計(jì)信息的要求。”另外，張琦還告訴記者，新準(zhǔn)則在對原準(zhǔn)則中可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，還增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，這確保了會(huì)計(jì)信息的完整性。
張琦說，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可比性，促進(jìn)提升事業(yè)單位內(nèi)部管理和決策水平，同時(shí)對促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息公開具有重要意義。”
為政府會(huì)計(jì)改革埋下伏筆
可以說，政府會(huì)計(jì)改革一直處于箭在弦上的狀態(tài)。此次新準(zhǔn)則的實(shí)施，也為下一步政府會(huì)計(jì)改革埋下伏筆。
張琦告訴記者，新準(zhǔn)則還明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則，特別是針對各會(huì)計(jì)制度中接受捐贈(zèng)、無償劃撥等資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、不明確以及實(shí)際執(zhí)行中資產(chǎn)不入賬等問題，新準(zhǔn)則明確了對不支付對價(jià)情況下取得資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬。
“對無對價(jià)取得資產(chǎn)的計(jì)量問題作出明確規(guī)定，既有利于提高會(huì)計(jì)信息的可比性，又便于確保資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過資產(chǎn)的賬實(shí)核對進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理。”張琦說。
在張琦看來，作為會(huì)計(jì)改革的一個(gè)排頭兵和試金石，新準(zhǔn)則這一步的跨出對未來更廣泛的政府會(huì)計(jì)改革具有借鑒意義，無論是費(fèi)用概念的提出、折舊攤銷的引入、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，還是信息使用者范圍的擴(kuò)大，都為未來政府會(huì)計(jì)改革做了很好的鋪墊。
“這都透露出我國公共部門的會(huì)計(jì)改革的必然趨勢，將由傳統(tǒng)的僅關(guān)注預(yù)算管理目標(biāo)逐漸向預(yù)算管理目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、成本管理目標(biāo)等多元化的目標(biāo)去轉(zhuǎn)變。”張琦說。