第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師按照審計準則執(zhí)行財務報表審計工作，確立注冊會計師的總體目標，明確注冊會計師為實現(xiàn)總體目標而需執(zhí)行審計工作的性質(zhì)和范圍，以及在執(zhí)行所有審計業(yè)務時承擔的責任，制定本準則。

　　第二條 中國注冊會計師審計準則（簡稱審計準則）適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務。

　　當執(zhí)行其他歷史財務信息審計業(yè)務時，注冊會計師可以根據(jù)具體情況確定適用的相關(guān)審計準則，以滿足此類業(yè)務的要求。

　　第三條 審計準則不涉及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的注冊會計師責任，并且法律法規(guī)可能對注冊會計師的責任提出新的要求，注冊會計師應當確保遵守所有相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第二章 定 義

　　第四條 適用的會計準則和相關(guān)會計制度，是指管理層在編制財務報表時按照法律法規(guī)的規(guī)定采用的會計準則和會計制度。

　　第五條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出形成審計意見所依據(jù)的結(jié)論而使用的信息。審計證據(jù)包括構(gòu)成財務報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。

　　審計證據(jù)的充分性，是指對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　審計證據(jù)的適當性，是指對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量。亦即，審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　第六條 審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風險。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

　　第七條 注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務的人員。有時也指項目負責人、項目組其他成員或所在的會計師事務所。

　　第八條 檢查風險，是指如果某一錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，在將審計風險降至可接受的低水平時，注冊會計師實施的程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。

　　第九條 財務報表，是指對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和財務報表附注。在特定環(huán)境下，財務報表有時也指單一財務報表。

　　第十條

　　歷史財務信息，是指以財務術(shù)語表述的某一特定實體

　　的信息。這些信息主要來自特定實體的會計系統(tǒng)；反映了過去一段時間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟事項，或者過去某一時點的經(jīng)濟狀況或情況。

　　第十一條 管理層，是指對被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負有管理責任的人員。在某些被審計單位，管理層包括部分或全部的治理層成員。

　　第十二條 錯報，是指某一財務報表項目表述的金額、分類、列報或披露，與按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定應當表述的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。

　　第十三條 執(zhí)行審計工作的前提，是指管理層（有時涉及治理層）已認可并理解應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成了注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　（一）按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務報表；

　　（二）設(shè)計和實施內(nèi)部控制，使得編制的財務報表不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報；

　　（三）向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員。

　　第十四條 職業(yè)判斷，是指在審計準則、會計準則和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計師在具體審計業(yè)務環(huán)境中作出有根據(jù)的行動決策時，對相關(guān)培訓、知識和經(jīng)驗的綜合運用。

　　第十五條

　　職業(yè)懷疑，是指一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方

　　式，對可能表明由錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行批判性評價。

　　第十六條 合理保證，是指在財務報表審計中，提供的一種高度但并非絕對的保證水平。

　　第十七條 重大錯報風險，是指財務報表在審計前存在重大錯報的風險。認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險兩部分組成。

　　固有風險，是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報的可能性，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的。

　　控制風險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報的風險，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，并且沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正。

　　第十八條 治理層，是指對被審計單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責任負有監(jiān)督責任的人員或組織。治理層的責任包括對財務報告過程的監(jiān)督。在某些被審計單位，治理層可能包括管理層。

　　第三章 財務報表審計

　　第十九條 審計的目的是提高預期使用者對財務報表的信賴程度，注冊會計師通過對財務報表發(fā)表審計意見能夠?qū)崿F(xiàn)這一目的。

　　在通用目的財務報表審計中，注冊會計師對財務報表是否在所有重大方面按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見。根據(jù)審計準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計工作，能夠使注冊會計師形成上述審計意見。

　　第二十條 財務報表是由被審計單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。審計準則不對管理層或治理層施加責任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責任的規(guī)定。

　　管理層（有時涉及治理層）認可與財務報表相關(guān)的責任，是執(zhí)行審計工作的前提，構(gòu)成了注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)。

　　財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　第二十一條 注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定，對財務報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

　　合理保證是一種高度保證。當注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。

　　由于審計存在固有限制，注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　第二十二條 在計劃和實施審計工作，以及評價已識別的錯報對審計的影響和未更正的錯報（如有）對財務報表的影響時，注冊會計師應當運用重要性概念。

　　如果合理預期某一錯報（包括漏報）單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報通常被認為是重大的。

　　重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷，并受到財務報表使用者對財務信息需求的影響。

　　注冊會計師基于財務報表整體發(fā)表審計意見，因此沒有責任發(fā)現(xiàn)對財務報表整體并不重大的所有錯報。

　　第二十三條 審計準則包括注冊會計師的目標、要求和應用指南，旨在規(guī)范和指導注冊會計師對財務報表不存在重大錯報獲取合理保證。審計準則要求注冊會計師在整個審計過程中運用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。

　　需要運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計環(huán)節(jié)包括但不限于：

　?。ㄒ唬┩ㄟ^了解被審計單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），識別和評估由舞弊或錯誤導致的重大錯報風險；

　?。ǘ┩ㄟ^對已評估的風險設(shè)計和實施恰當?shù)膽獙Υ胧@取是否存在重大錯報的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　?。ㄈ┮罁?jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務報表形成審計意見。

　　第二十四條 注冊會計師發(fā)表審計意見的形式取決于適用的會計準則和相關(guān)會計制度，以及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

　　第二十五條 按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，負有與管理層、治理層和其他財務報表使用者進行溝通或向其報告的責任。

　　第四章 注冊會計師的總體目標

　　第二十六條

　　在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師的總體

　　目標是：

　　（一）對財務報表整體是否不存在由舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的會計準則和相關(guān)會計制度編制發(fā)表審計意見；

　?。ǘ┌凑諏徲嫓蕜t的規(guī)定，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

　　第二十七條 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務報表預期使用者報告的目的，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務或解除業(yè)務約定。

　　第五章 要 求

　　第一節(jié) 與財務報表審計相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　第二十八條 注冊會計師應當遵守與財務報表審計業(yè)務相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨立性的要求。

　　第二節(jié) 職業(yè)懷疑

　　第二十九條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑，識別可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形。

　　第三節(jié) 職業(yè)判斷

　　第三十條 在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷。

　　第四節(jié) 充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)和審計風險

　　第三十一條 為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風險降至可接受的低水平，使得其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　第五節(jié) 按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作

　　第三十二條 注冊會計師應當遵守與審計工作相關(guān)的所有審計準則。如果某項審計準則有效且所適用的情形存在，則該項準則與審計工作相關(guān)。

　　第三十三條 注冊會計師應當掌握每項審計準則的全部內(nèi)容，包括掌握應用指南，以理解每項審計準則的目標并恰當?shù)刈裱湟蟆?

　　第三十四條 除非注冊會計師已經(jīng)遵守本準則以及與審計工作相關(guān)的其他所有審計準則，否則，注冊會計師不得在審計報告中聲稱遵守了審計準則。

　　第三十五條

　　為了實現(xiàn)注冊會計師的總體目標，在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應當使用相關(guān)審計準則規(guī)定的目標。在使

　　用規(guī)定的目標時，注冊會計師應當認真考慮各項審計準則之間的相互關(guān)系，并考慮采取下列措施：

　?。ㄒ唬榱藢崿F(xiàn)審計準則規(guī)定的目標，確定是否有必要實施除審計準則規(guī)定以外的其他審計程序；

　?。ǘ┰u價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　第三十六條 除非存在下列情況，注冊會計師應當遵守每項審計準則的各項要求：

　?。ㄒ唬┠稠棇徲嫓蕜t的全部內(nèi)容與具體審計工作不相關(guān)；

　?。ǘ┯捎趯徲嫓蕜t的某項要求存在適用條件，而該條件并不存在，導致審計準則的某項要求不相關(guān)。

　　第三十七條 在極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要偏離某項審計準則的相關(guān)要求。在這種情況下，注冊會計師應當實施替代審計程序以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當規(guī)定實施的審計程序無法在具體審計環(huán)境下有效地實現(xiàn)相關(guān)要求的目的時，注冊會計師才能偏離某項相關(guān)要求。

　　第三十八條 如果不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標，注冊會計師應當評價這是否使其不能實現(xiàn)注冊會計師的總體目標。如果不能實現(xiàn)總體目標，注冊會計師應當按照審計準則的規(guī)定出具非標準的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務。

　　不能實現(xiàn)相關(guān)審計準則規(guī)定的目標構(gòu)成了重大事項，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第1131號--審計工作底稿》的規(guī)定予以記錄。

　　第六章 附 則

　　第三十九條 本準則自2011年1月1日起施行。