第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師設(shè)計和實施外部函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則不適用于注冊會計師對被審計單位訴訟和索賠事項實施詢問程序?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1311號--對存貨等特定項目獲取審計證據(jù)的特殊考慮》規(guī)定了有關(guān)訴訟和索賠的審計程序。

　　第三條 《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號--審計證據(jù)》規(guī)定，審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。

　　判斷審計證據(jù)可靠性的一般原則包括：

　?。ㄒ唬谋粚徲媶挝煌獠开毩碓传@取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

　?。ǘ┲苯荧@取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　?。ㄈ┮晕募涗浶问剑o論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

　　在通常情況下，注冊會計師以外部函證形式直接從被詢證者獲取的審計證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計證據(jù)更可靠。

　　第四條 其他審計準(zhǔn)則明確了將外部函證作為審計證據(jù)的重要性：

　?。ㄒ唬吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施，針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍）；無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序；注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否將外部函證程序用作實質(zhì)性程序。

　?。ǘ吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則第1231號--針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》規(guī)定，評估的風(fēng)險越高，就需要獲取更有說服力的審計證據(jù)。為此，注冊會計師可以增加審計證據(jù)的數(shù)量或者獲取更相關(guān)、更可靠的審計證據(jù)。例如，注冊會計師更加重視直接從第三方獲取審計證據(jù)，或從不同的獨立來源獲取相互印證的審計證據(jù)。實施外部函證程序，可以幫助注冊會計師獲取可靠性高的審計證據(jù)，以應(yīng)對由舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險。

　　（三）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號--財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》規(guī)定，針對由舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師可以設(shè)計詢證函以獲取更多的相互印證的信息。

　　（四）《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 號審計證據(jù)》規(guī)定，通過函證等方式從獨立來源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊會計師從會計記錄或管理層聲明中獲取的審計證據(jù)的保證水平。

　　第二章 定 義

　　第五條 外部函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。

　　第六條 積極式詢證函，是指一種詢證函，要求被詢證者直接向注冊會計師回復(fù)，表明是否同意詢證函所列示的信息，或填列所要求的信息。

　　第七條 消極式詢證函，是指一種詢證函，要求被詢證者只有在不同意詢證函所列示的信息時才直接向注冊會計師回復(fù)。

　　第八條 未回函，是指被詢證者對積極式詢證函未予回復(fù)或回復(fù)不完整，或詢證函未被送達(dá)而退回。

　　第九條 不符事項，是指被詢證者提供的信息與詢證函要求確認(rèn)的信息不一致，或與被審計單位記錄的信息不一致。

　　第三章 注冊會計師的目標(biāo)

　　第十條 在使用外部函證程序時，注冊會計師的目標(biāo)是，設(shè)計和實施外部函證程序，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 外部函證程序

　　第十一條 當(dāng)實施外部函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：

　?。ㄒ唬┐_定需要證實或填列的信息；

　　（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；

　?。ㄈ┰O(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址；

　?。ㄋ模┌l(fā)出詢證函并予以跟進(jìn)，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。

　　第二節(jié) 管理層不允許寄發(fā)詢證函

　　第十二條 如果管理層不允許寄發(fā)詢證函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

　?。ㄒ唬┰儐柟芾韺硬辉试S寄發(fā)詢證函的原因，并就其原因的合法性及合理性收集審計證據(jù)；

　?。ǘ┰u價管理層不允許寄發(fā)詢證函對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響；

　?。ㄈ嵤┨娲绦颍垣@取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　第十三條 如果認(rèn)為管理層的原因不合理，或?qū)嵤┨娲绦驘o法獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 號與治理層的溝通》的規(guī)定，與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 號 修正意見的審計報告》的規(guī)定，確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　第三節(jié) 實施外部函證程序的結(jié)果

　　第十四條 如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮。

　　第十五條 如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其對評估的相關(guān)重大錯報風(fēng)險（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。

　　第十六條 在未回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。

　　第十七條 如果注冊會計師認(rèn)為有必要取得積極式詢證函回函，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。在這種情況下，如果未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號--修正意見的審計報告》的要求，確定其對審計工作和審計意見的影響。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。

　　第四節(jié) 消極式函證

　　第十九條

　　消極式函證比積極式函證提供的審計證據(jù)的說服力要低。除非同時滿足下列條件，注冊會計師不得將消極式函證作為唯一實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

　?。ㄒ唬┳詴嫀煂⒅卮箦e報風(fēng)險評估為低水平，并已就與認(rèn)定相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；

　?。ǘ┬枰獙嵤┫麡O式函證程序的總體，由大量的小額、同質(zhì)的賬戶余額、交易或事項構(gòu)成；

　?。ㄈ╊A(yù)期不符事項的發(fā)生率很低；

　?。ㄋ模]有跡象表明被函證者不認(rèn)真對待外部函證。

　　第五節(jié) 評價獲取的審計證據(jù)

　　第二十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價實施外部函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計證據(jù)。

　　第五章 附 則

　　第二十一條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。