國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：

　　為響應(yīng)二十國集團（G20）關(guān)于建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的倡議，推進中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同，我部在對當(dāng)前國際形勢和主要國家會計國際趨同情況進行分析研究的基礎(chǔ)上，起草了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》。請組織本部門、本地區(qū)相關(guān)單位、企業(yè)、會計師事務(wù)所、高等學(xué)校等進行研討并提出修改意見，于2009年11月30日前以書面意見反饋至我部會計司。

　　聯(lián)系人：財政部會計司準(zhǔn)則二處　 冷冰　 李紅霞
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　　附件：中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

　　二00九年九月二日

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）

　　會計準(zhǔn)則國際趨同是一個國家經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的必然選擇。自2005年以來，中國建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實施，并處于亞洲和新興市場經(jīng)濟國家前列。本次國際金融危機爆發(fā)后，二十國集團（G20）峰會、金融穩(wěn)定理事會（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，將會計準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）采取了系列重要舉措，加速了各國會計準(zhǔn)則國際趨同的步伐。在這一背景下，需要積極采取行動，以適應(yīng)國際形勢的最新變化。

　　一、響應(yīng)G20峰會和FSB倡議，制定發(fā)布中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖

　　為應(yīng)對本次國際金融危機，2008年11月15日，G20華盛頓峰會深刻分析和總結(jié)了金融危機的根源，提出了應(yīng)對金融危機的對策，以及改進IASB的治理結(jié)構(gòu)和建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的目標(biāo)。2009年4月，G20倫敦峰會要求各國積極配合做好相關(guān)工作。2009年6月26日至27日，金融穩(wěn)定論壇（FSF）改組形成的FSB在瑞士巴塞爾舉行成立大會，決定設(shè)立指導(dǎo)委員會以及脆弱性評估、監(jiān)管合作和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三個常設(shè)委員會，中國財政部、中國人民銀行和中國銀監(jiān)會分別作為其成員，其中標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會的工作之一是促進各國會計準(zhǔn)則國際趨同。

　　IASB根據(jù)G20和FSB的要求，積極研究金融危機中暴露出來的問題，以及如何通過完善會計準(zhǔn)則以配合監(jiān)管機構(gòu)加以解決，采取了以下行動：（1）2008年12月成立了金融危機咨詢組，并于2009年7月發(fā)布了有關(guān)報告，系統(tǒng)提出了改進財務(wù)報告應(yīng)對金融危機的建議。（2）2009年5月28日發(fā)布了公允價值計量征求意見稿，并計劃于2010年上半年發(fā)布最終準(zhǔn)則。（3）2009年7月14日發(fā)布了《降低金融工具會計準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合性項目第一階段的征求意見稿——《金融工具的分類和計量》；針對順周期性和貸款損失準(zhǔn)備問題，簡化金融資產(chǎn)減值，將于10月發(fā)布第二階段征求意見稿；簡化套期會計問題，計劃12月發(fā)布第三階段征求意見稿。（4）提議與FSB合作，籌建金融機構(gòu)財務(wù)報告咨詢組，提升與各利益相關(guān)方的對話機制。

　　FSB將監(jiān)督各成員國執(zhí)行系列關(guān)鍵國際監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，其中包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，會計準(zhǔn)則問題已成為具有公眾受托責(zé)任和政府背景的重點工作，而不僅僅是會計專業(yè)領(lǐng)域的活動。為響應(yīng)G20峰會和FSB倡議，需要結(jié)合本國實際，跟蹤參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的重大修改，發(fā)布《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則而努力。

　　二、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則已與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，為持續(xù)全面趨同奠定了扎實基礎(chǔ)

　　從2005年初到年末，中國財政部集中力量制定完成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系（包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則）。在此期間，IASB幾次派專家與財政部會計司一起工作，并于2005年11月8日與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則委員會簽署了聯(lián)合聲明。聲明指出：在過去的一年里，中國發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則的征求意見稿，將形成中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。雙方認(rèn)為，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在極少數(shù)問題上尚存差異，包括：資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露。雙方同意繼續(xù)推進有關(guān)工作以消除上述差異。同時，IASB確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，包括：關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的主體合并。在這些問題上，中國可以對IASB尋求高質(zhì)量的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解決方案提供非常有用的幫助。

　　2006年2月15日，中國財政部正式發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，IASB主席戴維·泰迪率團出席了發(fā)布會并給予很高評價。企業(yè)會計準(zhǔn)則體系于2007年1月1日起在所有上市公司實施。中國財政部與證監(jiān)會等有關(guān)方面通力合作，加強了對上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的指導(dǎo)和動態(tài)監(jiān)控。經(jīng)過各方共同努力，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則經(jīng)受了實踐檢驗。財政部會計司組織力量采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，深入分析了每一家上市公司公開披露的財務(wù)報告信息，公布了中國上市公司2007年有效執(zhí)行會計準(zhǔn)則情況的分析報告，并將報告英文版及時提供給IASB、世界銀行和歐盟等。2009年上半年，財政部會計司再次采用相同的方式，跟蹤分析并完成了中國上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況的分析報告。分析結(jié)果表明，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在上市公司實現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效執(zhí)行。

　　2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則情況進行了實地考察，分別召開了上市公司、會計師事務(wù)所、證券公司和基金公司座談會，進一步確認(rèn)了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實施的結(jié)論。世界銀行也派專家來中國進行了考察，對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則有效實施情況給予了高度評價，認(rèn)為“中國會計改革與發(fā)展”項目是世界銀行軟貸款項目中最成功的范例。歐盟委員會內(nèi)部市場總司組織了對中國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況的評估，認(rèn)為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況良好。2008年12月12日，歐盟委員會就第三國會計準(zhǔn)則等效問題發(fā)布規(guī)則，決定自2009年起至2011年底的過渡期內(nèi)，允許中國企業(yè)進入歐盟境內(nèi)市場時采用中國企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告。中國內(nèi)地與香港在經(jīng)過為期一年的兩地會計準(zhǔn)則（香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等同于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）比較研究后，于2007年12月6日簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效聯(lián)合聲明，確認(rèn)兩地會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了等效。此舉有助于內(nèi)地企業(yè)赴港上市，降低籌資成本，實現(xiàn)兩地資本市場的共同發(fā)展。

　　上述情況表明，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則已實現(xiàn)了趨同，并在上市公司有效實施，得到了國內(nèi)外認(rèn)可。適應(yīng)國際形勢的最新變化，響應(yīng)G20峰會和FSB倡議，中國在會計準(zhǔn)則方面需要解決的主要問題是持續(xù)全面趨同，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻。

　　三、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖的主要項目和時間安排

　　建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則是一項重大的系統(tǒng)工程。長期以來，IASB為此作出了不懈努力并不斷取得成效和進展，尤其是為應(yīng)對本次國際金融危機和落實G20、FSB要求所采取的對策，應(yīng)當(dāng)給予充分肯定和贊賞。中國將一如既往地支持IASB的工作，同時認(rèn)為，新興市場經(jīng)濟國家有其特有的法律、經(jīng)濟和文化環(huán)境，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則不僅要以發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)，而且應(yīng)當(dāng)充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際情況。

　?。ㄒ唬┓e極參與IASB擬作重大修改的準(zhǔn)則項目，促進全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則充分考慮新興市場經(jīng)濟國家的實際。中國會計準(zhǔn)則委員會與IASB已經(jīng)建立了持續(xù)趨同工作機制，每年至少召開兩次技術(shù)會談，深入分析會計準(zhǔn)則執(zhí)行情況和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的未來發(fā)展。實踐證明這一機制是十分務(wù)實有效的。中國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同，將積極參與IASB為應(yīng)對本次國際金融危機對金融工具、公允價值計量、財務(wù)報表列報等項目的修改工作。中國財政部積極發(fā)起成立的亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組平臺（AOSSG）也主要基于上述目的，旨在使國際財務(wù)報告準(zhǔn)則盡可能地考慮中國等新興市場國家經(jīng)濟的實際。

　　中國支持IASB簡化《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》（IAS 39）的修改，7月14日發(fā)布的第一階段征求意見稿《金融工具的分類和計量》，將金融工具劃分為以攤余成本和公允價值計量兩大類的方案基本可行，但如果擴大公允價值計量的范圍，中國作為新興市場經(jīng)濟國家表示擔(dān)憂。中國認(rèn)為，具有基本的貸款特征并以合同收益為基礎(chǔ)管理的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，采用攤余成本計量能夠提供更具決策有用性的信息。

　　中國贊同在財務(wù)報表中引入其他綜合收益，但不宜大幅度改革現(xiàn)有財務(wù)報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報項目。因為現(xiàn)有的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項目在實務(wù)中應(yīng)用良好，似無必要進行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙。

　　（二）積極消除中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則現(xiàn)存的極少差異。經(jīng)過長達(dá)4年時間的若干次討論，IASB最終于2009年8月4日正式批準(zhǔn)對《國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國的實際情況，消除了在這一問題上中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間的差異。企業(yè)改制資產(chǎn)評估的會計處理也是中國特有的問題，財政部向IASB多次尋求解決方案。2009年8月26日，IASB在其年度改進項目中通過修訂《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，承諾對這一問題進行修改。IASB為考慮中國新興市場經(jīng)濟國家情況所作的努力是務(wù)實有效的。

　　中國的企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則只規(guī)定了非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法即購買法，沒有規(guī)定同一控制下企業(yè)合并的會計處理。IASB在2005年與中國簽署的聯(lián)合聲明中指出，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則在這一方面的規(guī)定和實踐將為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供有益的參考，希望IASB盡快對此立項。

　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對企業(yè)計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回并計入當(dāng)期損益。中國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。IASB對中國的規(guī)定表示理解，希望我們關(guān)注美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）與IASB有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則趨同項目的進展，共同研究解決這一問題。

　?。ㄈ┲袊髽I(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時間安排。IASB計劃在2011年完成對金融工具、收入、財務(wù)報表列報等重大項目的修改，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)持續(xù)全面趨同的完成時間也確定為2011年。2010-2011年將是中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的關(guān)鍵時期，財政部計劃2010年啟動準(zhǔn)則體系的修訂工作，力爭2011年完成，2012年起在所有大中型企業(yè)實施。修訂后的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系仍由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和指南三部分構(gòu)成?；緶?zhǔn)則保持不變。具體準(zhǔn)則將會調(diào)整補充?，F(xiàn)行的準(zhǔn)則應(yīng)用指南屬于具體準(zhǔn)則的組成部分，將與相關(guān)具體準(zhǔn)則融為一體?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解》將更名稱為指南，并調(diào)整和補充相應(yīng)的內(nèi)容和釋例，以便企業(yè)更好地理解和執(zhí)行持續(xù)全面趨同后的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2011年之后，中國企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則都將進入相對穩(wěn)定時期，實務(wù)中如果出現(xiàn)新的交易或事項，將通過持續(xù)全面趨同機制加以解決。