第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)運(yùn)用重要性概念，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1241號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，如何運(yùn)用重要性概念。

　　第三條 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度通常從編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的方面定義重要性概念。重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：

　　（一）如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；

　?。ǘ?duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響；

　?。ㄈ┡袛嗄呈马?xiàng)對(duì)使用者是否重大，是在考慮使用者整體對(duì)通用財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　第四條 適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度對(duì)重要性概念的規(guī)定，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中確定重要性提供了參考依據(jù)。如果適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度未對(duì)重要性概念作出規(guī)定，本準(zhǔn)則第三條為注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定重要性提供了同樣的參考依據(jù)。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的確定，屬于職業(yè)判斷，受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)使用者作出下列假定是合理的：

　?。ㄒ唬碛薪?jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；

　?。ǘ├斫庳?cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；

　?。ㄈ┱J(rèn)可會(huì)計(jì)計(jì)量是建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上，具有固有的不確定性；

　?。ㄋ模┮罁?jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

　　第六條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響，以及未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性概念。

　　第七條 在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)認(rèn)為重大的錯(cuò)報(bào)金額作出判斷。

　　作出的判斷為下列方面提供了基礎(chǔ)：

　　（一）確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　?。ǘ┳R(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。ㄈ┐_定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定的重要性，并不必然設(shè)定了這樣一個(gè)金額，未更正錯(cuò)報(bào)在單獨(dú)或累計(jì)起來(lái)低于該金額時(shí)總是評(píng)價(jià)為不重大。即使某些錯(cuò)報(bào)低于重要性，與這些錯(cuò)報(bào)相關(guān)的環(huán)境可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其評(píng)價(jià)為重大的。

　　盡管設(shè)計(jì)審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)僅為性質(zhì)重大的錯(cuò)報(bào)并不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，不但要考慮錯(cuò)報(bào)金額的大小，還要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)以及錯(cuò)報(bào)發(fā)生的特定環(huán)境。

　　第二章 定 義

　　第八條 實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的合計(jì)數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健Ｈ绻m用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于某類交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。

　　第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)

　　第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是，在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用重要性概念。

　　第四章 要 求

　　第一節(jié) 計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　第十條 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)某類交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。

　　第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第二節(jié) 審計(jì)過(guò)程中修改重要性水平

　　第十二條 如果在審計(jì)過(guò)程中獲知可能導(dǎo)致最初確定不同金額（重要性）的某項(xiàng)信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和某類交易、賬戶余額或披露的重要性水平。

　　第十三條 如果認(rèn)為運(yùn)用低于最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和某類交易、賬戶余額或披露的重要性水平是適當(dāng)?shù)?，注?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍是否仍然適當(dāng)。

　　第三節(jié) 審計(jì)工作記錄

　　第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄下列金額以及在確定這些金額時(shí)所考慮的因素：

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（見(jiàn)第十條）；

　?。ǘ┠愁惤灰住①~戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平（如適用）（見(jiàn)第十條）；

　?。ㄈ?shí)際執(zhí)行的重要性（見(jiàn)第十一條）；

　?。ㄋ模╇S著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，對(duì)本條第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)提及的重要性作出的任何修改。（見(jiàn)第十二條至第十三條）

　　第五章 附 則

　　第十五條 本準(zhǔn)則自2011年1月1日起施行。