各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市注冊稅務師協(xié)會：

　　2007年2月2日，國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（試行）》（國稅發(fā)[2007]9號）。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告[2011]第25號）等新政策，中稅協(xié)于2011年協(xié)同總局納稅服務司修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（報審稿）》，并根據(jù)準則“報審稿”相應修訂完成《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務操作指南》。

　　鑒于此項準則的發(fā)布條件尚未完全成熟，為及時規(guī)范指導注冊稅務師執(zhí)行資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務，并通過實踐為制訂該準則提供經(jīng)驗，現(xiàn)將準則“報審稿”及其操作指南和工作底稿（報審稿）中關(guān)于實務操作的基本內(nèi)容以“指導意見（試行）”的形式予以下發(fā)，并將執(zhí)行中的有關(guān)事項說明如下：

　　一、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（試行）》充分依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（國稅發(fā)[2009]149號），按照新修訂的《注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則制訂工作規(guī)劃綱要》（中稅協(xié)發(fā)[2011]061號）兼顧實體業(yè)務與程序技術(shù)的思路，注重區(qū)分清單申報和專項申報等鑒證項目重點，為注稅從業(yè)者開展資產(chǎn)損失稅前鑒證業(yè)務提供具有可操作性的指導規(guī)范。

　　二、請各地方稅協(xié)及時印發(fā)“指導意見（試行）”，并結(jié)合當?shù)貙嶋H情況組織稅務師事務所認真學習研究，貫徹執(zhí)行。各地稅務師事務所承辦資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證業(yè)務時，要遵照執(zhí)行本“指導意見（試行）”。在執(zhí)行中出現(xiàn)的問題和修改建議，請向中稅協(xié)（準則部）反映，以供中稅協(xié)協(xié)助總局制訂該準則參考。

　　三、總局正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則（修訂稿）》后，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（試行）》即同時廢止，中稅協(xié)也將正式發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務準則操作指南（修訂稿）》。

　　四、鑒于工作底稿文件篇幅大，不便印發(fā)郵寄，請各地登錄中稅協(xié)網(wǎng)站（www.cctaa.cn執(zhí)業(yè)準則欄目涉稅鑒證類）下載電子版文件。

　　二○一一年十二月十四日

企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務指導意見（試行）

　　為了規(guī)范注冊稅務師開展企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》和《注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務基本準則》（以下簡稱“基本準則”）等稅收法律、行政法規(guī)及規(guī)范性文件（以下簡稱“稅法”）的規(guī)定，制定本指導意見。

　　第一章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務準備

　　第一條 鑒證人承接鑒證業(yè)務，應當具備下列條件：

　?。ㄒ唬┚哂袑嵤┵Y產(chǎn)損失鑒證業(yè)務的能力；

　　（二）質(zhì)量控制制度健全有效，能夠保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；

　　（三）能夠獲取有效證據(jù)以支持其結(jié)論，并出具書面鑒證報告；

　?。ㄋ模┠軌虺袚鷪?zhí)業(yè)風險。

　　第二條 鑒證人承接資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務前，應當初步了解業(yè)務環(huán)境和資產(chǎn)損失情況，決定是否接受委托：

　?。ㄒ唬I(yè)務環(huán)境。包括：約定事項，委托目的，報告使用人的需求，被鑒證人遵從稅法的意識，被鑒證人基本情況，國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行情況，資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理情況，資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料的收集、整理、編制、審核、申報、保存等情況。

　　（二）資產(chǎn)損失。了解資產(chǎn)損失是否存在并實際發(fā)生，會計上是否已作損失處理，以前年度發(fā)生的實際資產(chǎn)損失是否在當年稅前扣除；屬法定資產(chǎn)損失的，能否提供資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且在會計上已作損失處理。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)損失鑒證，應當區(qū)分清單申報和專項申報。

　　第三條 鑒證人決定承接鑒證業(yè)務的，應當與委托人簽訂業(yè)務約定書，并按照有關(guān)規(guī)定向稅務機關(guān)備案。

　　第四條 鑒證人承接鑒證業(yè)務后，應當及時確定項目組及其負責人，并按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制業(yè)務計劃，組織業(yè)務實施。

　　第二章 資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務實施

　　第一節(jié) 貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

　　第五條 現(xiàn)金損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)現(xiàn)金內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取現(xiàn)金收支明細表，并與總賬、明細賬核對。確認現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物賬面余額是否真實，并為被鑒證人所有；

　?。ㄈ瑫嬛鞴苋藛T盤點庫存現(xiàn)金，獲取現(xiàn)金保管人確認及會計主管人員簽字的現(xiàn)金盤點表；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分企業(yè)現(xiàn)金損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（五）確認現(xiàn)金損失稅前扣除的金額。

　　第六條 存款類資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)存款類資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取銀行存款明細表，并與總賬、明細賬核對；確認損失的銀行存款是否真實，并為被鑒證人所有；

　?。ㄈ┎殚喆婵铑愘Y產(chǎn)的原始憑據(jù)，核實存款損失情況；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分存款類資產(chǎn)損失的具體情形，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┐_認存款類資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第七條 應收及預付款項壞賬損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)應收及預付款項內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）審核相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明，確認應收及預付款項的存在，并為被鑒證人所有；

　?。ㄈ┲鸸P審核應收及預付款項；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分應收及預付款項壞賬損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┐_認應收及預付款項壞賬損失稅前扣除的金額。

　　第八條 對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保而承擔連帶責任導致無法追回的損失金額的鑒證，應當按照本指導意見關(guān)于應收款項損失鑒證的程序和方法進行。

　　第九條 對企業(yè)在會計上已作為損失處理的、逾期3年以上的應收款項以及逾期1年以上、單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應收款項的鑒證，還應當審核專項報告。

　　第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)損失的鑒證

　　第十條 存貨損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　　（一）評價被鑒證人有關(guān)存貨內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取存貨損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失部分存貨是否為被鑒證人所有；

　?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人存貨盤點計劃及存貨盤點表，審核存貨損失是否真實存在；

　?。ㄋ模┎榭幢昏b證人內(nèi)部的存貨損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人；

　?。ㄎ澹╆P(guān)注損失的存貨所處狀態(tài)；

　?。╆P(guān)注非正常損失的存貨所對應進項稅額的處理；

　?。ㄆ撸﹨^(qū)分存貨損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（八）確認存貨損失稅前扣除的金額。

　　第十一條 固定資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人固定資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取固定資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱有關(guān)固定資產(chǎn)的權(quán)屬證明，確認報損的固定資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

　?。ㄈ╆P(guān)注損失的固定資產(chǎn)所處狀態(tài)；

　?。ㄋ模┱{(diào)查報損固定資產(chǎn)的使用或管理部門，了解報損的原因是否真實可靠；

　?。ㄎ澹╆P(guān)注非正常損失的固定資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；

　　（六）區(qū)分固定資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（七）確認固定資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第十二條 無形資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人無形資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計正確，關(guān)注計稅基礎(chǔ)、以前年度調(diào)整攤銷額以及可轉(zhuǎn)回金額等因素；

　?。ㄈ彶橹匾脑紤{證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證，是否經(jīng)授權(quán)批準，會計處理是否正確，確認無形資產(chǎn)是否存在，確認報損的無形資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的無形資產(chǎn)所處狀態(tài)并取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（五）確認無形資產(chǎn)損失稅前扣除的金額；

　　（六）如果開發(fā)、創(chuàng)設(shè)過程未單獨核算成本（即混同其他成本已經(jīng)在稅前扣除的），不予以確認其損失。

　　第十三條 在建工程損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人在建工程內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取或編制在建工程明細表，復核加計正確，審核會計處理是否正確；

　　（三）審查重要的原始憑證，查閱有關(guān)合同、協(xié)議等資料和支出憑證是否經(jīng)授權(quán)批準，確認在建工程的存在，確認報損的在建工程是否為被鑒證人所有；

　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的在建工程所處狀態(tài)；

　　（五）區(qū)分在建工程損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（六）確認在建工程損失稅前扣除的金額。

　　工程物資損失的鑒證，應當按照本指導意見第十七條規(guī)定的程序和方法進行。

　　第十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報損明細表與總賬及明細賬核對一致，確認損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是否為被鑒證人所有；

　?。ㄈ┇@取并審核被鑒證人生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點計劃及盤點表，審核生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失是否真實存在；

　?。ㄋ模┎榭雌髽I(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失報批表及損失清冊，發(fā)現(xiàn)疑點時，應詢問當事人；

　?。ㄎ澹╆P(guān)注損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所處狀態(tài)；

　?。╆P(guān)注非正常損失的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)所對應進項稅額的處理；

　?。ㄆ撸﹨^(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（八）確認生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第十五條 抵押資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人抵押資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　　（二）獲取抵押資產(chǎn)損失報損明細表，與總賬和明細賬核對，查閱抵押合同或協(xié)議書，確認抵押資產(chǎn)的賬面凈值；

　?。ㄈ┤〉玫盅嘿Y產(chǎn)被拍賣或變賣的證明、清單，確認抵押資產(chǎn)的變賣價值；

　?。ㄋ模┐_認抵押資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　被鑒證人以保證、質(zhì)押、留置方式提供擔保發(fā)生的實物資產(chǎn)損失的鑒證，參照本條規(guī)定執(zhí)行；隨保證方式發(fā)生的貨幣資產(chǎn)損失以及定金發(fā)生的損失的鑒證，參照本章第一節(jié)的規(guī)定執(zhí)行。

　　第三節(jié) 投資損失的鑒證

　　第十六條 債權(quán)性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)債權(quán)性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取或編制債權(quán)投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；

　　（三）審核申報損失的債權(quán)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料，確認債權(quán)性投資的賬面價值；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分債權(quán)性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（五）確認投資損失稅前扣除的金額。

　　第十七條 按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失的鑒證，應當審核被鑒證人的專項說明，綜合有關(guān)證據(jù)出具鑒證報告及其相關(guān)的證明材料。

　　第十八條 貸款類債權(quán)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價金融企業(yè)貸款損失內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ╆P(guān)注被鑒證人執(zhí)行的會計制度是金融企業(yè)會計制度還是企業(yè)會計準則；

　?。ㄈ┇@取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

　?。ㄋ模┇@取并審核貸款合同、協(xié)議、貸款證（或IC卡）及授權(quán)批準或其他有關(guān)資料和借款憑證（借據(jù)），確認貸款的真實性，并與會計記錄核對；

　?。ㄎ澹徍松陥髶p失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證；

　?。╆P(guān)注是否屬于可以申報稅前扣除的貸款損失，是否有貸款損失以外的損失混同貸款損失申報扣除；

　?。ㄆ撸┥陥髶p失的貸款本金及利息的金額計算是否符合稅法的規(guī)定，呆賬準備金（貸款損失準備金）的計提與使用是否符合稅法的規(guī)定；

　?。ò耍┌凑斩惙▽鹑谄髽I(yè)貸款損失的管理要求，區(qū)分貸款損失的具體情形，分別取得充分、適當證據(jù)材料；

　　（九）確認貸款損失稅前扣除的金額。

　　第十九條 股權(quán)（權(quán)益）性投資損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人有關(guān)股權(quán)（權(quán)益）性投資內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取或編制股權(quán)（權(quán)益）性投資明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符；

　?。ㄈ徍松陥髶p失的股權(quán)（權(quán)益）性投資合同或協(xié)議、原始憑證等證明材料，確認其計稅基礎(chǔ)；

　?。ㄋ模﹨^(qū)分股權(quán)（權(quán)益）性投資損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　?。ㄎ澹┐_認股權(quán)（權(quán)益）性投資損失稅前扣除的金額。

　　第四節(jié) 其他資產(chǎn)損失的鑒證

　　第二十條 其他資產(chǎn)損失的鑒證，應當采取下列程序和方法：

　?。ㄒ唬┰u價被鑒證人其他資產(chǎn)內(nèi)部管理制度是否完善；

　?。ǘ┇@取或編制其他資產(chǎn)損失明細表，復核加計正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；

　?。ㄈ┐_認其他資產(chǎn)損失是否存在，是否為被鑒證人所有；

　?。ㄋ模╆P(guān)注損失的其他資產(chǎn)所處狀態(tài)；

　?。ㄎ澹﹨^(qū)分其他資產(chǎn)損失類型，取得合法、充分證據(jù)材料；

　　（六）確認其他資產(chǎn)損失稅前扣除的金額。

　　第三章 資產(chǎn)損失鑒證證據(jù)

　　第二十一條 鑒證人從事資產(chǎn)損失鑒證業(yè)務，對通過不同途徑或方法取得的鑒證材料，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，從證據(jù)資格和證明能力兩方面進行證據(jù)確認，取得與鑒證事項相關(guān)的、能夠支持資產(chǎn)損失鑒證報告的證據(jù)。

　　鑒證人應當取得被鑒證人發(fā)生實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時形成的具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

　　第二十二條 鑒證人在調(diào)查被鑒證人的下列情況時，應當按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求取得有關(guān)鑒證材料：

　?。ㄒ唬┗厩闆r；

　?。ǘ┴攧諘嬛贫惹闆r；

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制自我評價情況。

　　第二十三條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應取得具有法律效力的外部證據(jù)。主要包括：

　?。ㄒ唬┧痉C關(guān)的判決或者裁定；

　?。ǘ┕矙C關(guān)的立案結(jié)案證明、回復；

　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；

　　（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；

　?。ㄎ澹┬姓C關(guān)的公文；

　?。I(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；

　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；

　　（八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；

　?。ň牛┍ｋU公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；

　?。ㄊ┓戏梢?guī)定的其他證據(jù)。

　　第二十四條 資產(chǎn)損失稅前扣除事項鑒證，應當取得特定事項的內(nèi)部證據(jù)。主要包括：

　?。ㄒ唬┍昏b證人實際資產(chǎn)損失已經(jīng)實際發(fā)生，且會計上已作損失處理的會計核算資料和原始憑證；

　?。ǘ┩茢噘Y產(chǎn)項目是否存在的資產(chǎn)盤點表；

　?。ㄈ┎槊飨嚓P(guān)資產(chǎn)項目為被鑒證人擁有和控制等經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；

　?。ㄋ模┍昏b證人內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；

　?。ㄎ澹┍昏b證人內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；

　　（六）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；

　　（七）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明；

　?。ò耍p失金額較大的，應有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

　　第二十五條 鑒證人應當及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄，按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，編制、使用和保存企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務工作底稿（以下簡稱“工作底稿”）。

　　第四章 資產(chǎn)損失鑒證報告

　　第二十六條 鑒證人完成約定鑒證事項后，由項目負責人編制企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告（以下簡稱“鑒證報告”）。

　　第二十七條 鑒證報告經(jīng)業(yè)務質(zhì)量復核后，由執(zhí)行鑒證業(yè)務的注冊稅務師、項目負責人及所長簽名、蓋章并加蓋稅務師事務所印章后對外出具，并按稅務機關(guān)的規(guī)定報備或者報送。

　　鑒證人使用數(shù)字證書電子簽名后的電子版鑒證報告，具有與紙質(zhì)鑒證報告相同的法律效力。

　　鑒證人正式出具鑒證報告前，應就擬出具的鑒證報告有關(guān)內(nèi)容的表述與被鑒證人進行溝通。

　　第二十八條 鑒證人在鑒證中發(fā)現(xiàn)被鑒證人存在資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除事項不符合稅法規(guī)定的情況，經(jīng)提醒被鑒證人仍未按稅法規(guī)定進行調(diào)整或者改正的，鑒證人應在出具的鑒證報告或報告說明中披露，并明示所得稅的處理方式。

　　附件一：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告

　　附件二：企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證業(yè)務操作指南