現(xiàn)將《企業(yè)清算所得稅管理辦法（試行）》予以發(fā)布，自2012年5月1日起施行。

　　特此公告。

　　二○一二年三月四日

　　企業(yè)清算所得稅管理辦法（試行）

　　第一章 總則

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）、《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表>的通知》（國稅函[2009]388號）等有關(guān)稅收法律法規(guī)，結(jié)合海南省地方稅務局企業(yè)所得稅征收管理實際，制定本辦法。

　　第二條 企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

　　第二章 清算對象

　　第三條 凡由海南省地稅系統(tǒng)負責征收管理企業(yè)所得稅，按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要清算或企業(yè)重組中需要進行清算處理的居民企業(yè)（包括查賬征收和核定征收企業(yè)、以下簡稱企業(yè)），應按本辦法進行企業(yè)清算所得稅處理。

　　企業(yè)重組中需要按清算進行所得稅處理的企業(yè)，主要包括以下三種情況：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶等非法人組織；或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區(qū)）。

　?。ǘ┎贿m用特殊性稅務處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東。

　　（三）不適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東。

　　第三章 清算所得稅的計算

　　第四條 清算所得應納企業(yè)所得稅的計算公式如下：

　　清算期應納企業(yè)所得稅額=（企業(yè)清算所得-以前年度虧損）×稅率

　　以前年度虧損，指清算開始日往前追溯5個納稅年度的可彌補虧損。

　　第五條 企業(yè)經(jīng)營期間無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，清算期間原則上采取查賬征收方式計征企業(yè)所得稅。企業(yè)如存在《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定情形的，可采取核定征收方式計征企業(yè)所得稅。

　　第六條 企業(yè)清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅優(yōu)惠（包括定期減免優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率等），一律適用25%稅率。

　　第七條 已按規(guī)定享受免稅資格待遇的非營利組織，其注銷后的剩余財產(chǎn)如未按照登記核定或者章程規(guī)定用于公益性、非營利性目的，或者未由登記管理機關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織并向社會公告的，主管稅務機關(guān)應提請免稅資格認定部門取消其免稅資格，并補征全部已免征的企業(yè)所得稅。

　　第四章 企業(yè)清算申報程序

　　第八條 清算備案

　　企業(yè)應當自清算開始之日起15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)備案并報送相關(guān)資料。應報送的資料主要有：

　　（一）企業(yè)終止正常生產(chǎn)經(jīng)營活動并開始清算的證明文件；

　?。ǘ┣逅懵?lián)絡人員名單及聯(lián)系方式；

　　（三）清算方案或計劃書；

　　（四）欠稅報告表；

　?。ㄎ澹┲鞴芏悇諜C關(guān)要求提供的其他資料。

　　第九條 匯算清繳

　　企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)辦理實際經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　第十條 企業(yè)清算申報

　　企業(yè)應當自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表和相關(guān)資料，辦理企業(yè)所得稅申報手續(xù)。

　?。ㄒ唬┌础豆痉ā?、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)，報送以下資料：

　　1.企業(yè)清算所得稅申報表；

　　2.清算期間資產(chǎn)負債表、損益表；

　　3.資產(chǎn)盤點表或者財產(chǎn)清單；

　　4.注冊稅務師事務所等具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告和稅收清算報告；

　　5.企業(yè)清算結(jié)束尚未處置的資產(chǎn)清單，清算組指定保管人的授權(quán)委托書、組織機構(gòu)代碼證和身份證復印件；

　　6.股東分配剩余財產(chǎn)明細表；

　　7.自然人股東個人所得稅扣繳明細表；

　　8.主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

　?。ǘ┢髽I(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)，報送以下資料：

　　1.企業(yè)清算所得稅申報表；

　　2.企業(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件；

　　3.企業(yè)現(xiàn)有全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)變動表以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告；

　　4.企業(yè)債權(quán)、債務處理或歸屬情況說明；

　　5.自然人股東個人所得稅扣繳明細表；

　　6.主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。

　　第五章 稅務機關(guān)辦理程序

　　第十一條 辦稅服務廳負責受理企業(yè)清算備案，主管稅務所（分局）處理。在規(guī)定的期限內(nèi)，向清算組申報稅務債權(quán)；對企業(yè)正常經(jīng)營期間的企業(yè)所得稅進行匯算清繳。

　　第十二條 企業(yè)清算所得稅申報由辦稅服務廳負責受理；轉(zhuǎn)所屬稅務分局（所）稅管員調(diào)查核實企業(yè)清算情況，確認清算所得，確定企業(yè)應繳的清算所得企業(yè)所得稅，分局局長（所長）簽署意見；轉(zhuǎn)送稅政管理部門復核，報市縣局領(lǐng)導或相關(guān)審理機構(gòu)批準。

　　?？?、三亞局可根據(jù)本地區(qū)征管實際，合理劃分權(quán)限，按照本條前款規(guī)定程序進行清算所得企業(yè)所得稅處理。

　　第十三條 主管稅務機關(guān)在企業(yè)清算所得稅申報之前，不得接受企業(yè)提出的注銷申請。

　　第六章 附則

　　第十四條 本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收政策執(zhí)行。

　　第十五條 本辦法自2012年5月1日起施行。此前發(fā)生的未處理事項，按本辦法處理。