小規(guī)模納稅人減按1%征收率繳納增值稅的一些疑問
為支持廣大個體工商戶在做好疫情防控同時加快復工復業(yè),財政部和國家稅務總局出臺了相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,增值稅方面共有三個政策,即《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)、《國家稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)以及《財政部 稅務總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第24號)。
政策的主要內(nèi)容為:自2020年3月1日至12月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,暫停預繳增值稅。除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目,減按1%預征率預繳增值稅。
對于湖北省外的小規(guī)模納稅人在執(zhí)行減按1%征收率繳納增值稅的過程存在著一些疑問,下面具體來看一下。
一、有限公司可以適用1%征收率嗎?
答案是可以的?!敦斦?稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)以及《財政部 稅務總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第24號),自2020年3月1日至12月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。
國家稅務總局發(fā)布的《防控疫情稅收優(yōu)惠政策熱點問答(第七期)》也對該問題進行了解答。
1.我公司是一家小型制造企業(yè),是有限責任公司,不是個體工商戶,但是因為經(jīng)營規(guī)模小,年銷售額低于500萬元,所以屬于增值稅小規(guī)模納稅人。我公司是否可以享受此次支持復工復業(yè)增值稅優(yōu)惠政策?
答:可以享受?!敦斦?稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定,自2020年3月1日至5月31日,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。
根據(jù)文件規(guī)定,該政策適用所有增值稅小規(guī)模納稅人,無論是企業(yè)還是個體工商戶,只要屬于小規(guī)模納稅人,均可以享受支持復工復業(yè)增值稅優(yōu)惠政策。
二、2020年3月1日前發(fā)生的業(yè)務能否適用1%征收率?
根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第5號)第一條規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入,納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前,適用3%征收率征收增值稅的,按照3%征收率開具增值稅發(fā)票;納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日,適用減按1%征收率征收增值稅的,按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
增值稅納稅義務發(fā)生時間需要根據(jù)具體業(yè)務進行判斷。
增值稅納稅義務發(fā)生時間:發(fā)生應稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。
收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:
(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;
(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;
(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;
(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;
(六)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;
(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
對于營改增的銷售行為,收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
納稅人提供租賃服務采取預收款方式的,其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。納稅人發(fā)生本辦法視同銷售情形的,其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
三、出租不動產(chǎn)能否適用1%征收率?
政策規(guī)定,自2020年3月1日至12月31日,除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。
由于小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)適用5%的征收率,不能適用減按1%征收率繳納增值稅的政策。
四、可否就部分業(yè)務放棄減稅?
針對此問題,國家稅務總局發(fā)布的《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答(第十四期)》進行了解答。
9.我是非湖北地區(qū)的一戶增值稅小規(guī)模納稅人。按照規(guī)定,小規(guī)模納稅人可以在2020年3至12月份享受減征或免征增值稅政策。如果在此期間,有購買方要求我單位必須為其開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。請問我可以開具3%征收率的專用發(fā)票嗎?怎么開具?我單位的其他業(yè)務是否還能享受小規(guī)模納稅人復工復業(yè)減征增值稅政策? 我們需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》嗎?如果放棄,是不是36個月內(nèi)我們所有的減免稅優(yōu)惠都不能享受了?
答:《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號) 和《財政部 稅務總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》(2020年第24號)規(guī)定,自2020年3月1日至12月31日,除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。
增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)實際業(yè)務需要,可以就部分業(yè)務放棄減免稅,為購買方就某一筆業(yè)務開具3%征收率增值稅專用發(fā)票,并按3%征收率申報繳納增值稅。就該筆業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票時,應當在稅率或征收率欄次手動選擇填寫“3%”字樣。未開具專用發(fā)票的其他適用3%征收率的應稅銷售收入,仍可以適用增值稅小規(guī)模納稅人復工復業(yè)增值稅減征或免征政策。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》,不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。
五、小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)能否減按1%征收率繳納增值稅?
國家稅務總局2020年5月9日針對該問題進行了答復。
非湖北地區(qū)的小規(guī)模納稅人3-5月銷售使用過的固定資產(chǎn),原政策是3%減按2%繳納增值稅,現(xiàn)在是否直接按照1%征收率繳納增值稅?
答:可以。根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)【注:“財政部 稅務總局公告2020年第24號”文件已將該文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實施期限延長到2020年12月31日】規(guī)定,對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,免征增值稅;除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)和《財政部 國家稅務總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨,按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”,所以,湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應稅銷售收入,可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應稅銷售收入,可以減按1%征收率繳納增值稅。
六、減按1%征收率征收增值稅,優(yōu)惠2%部分的增值稅需要并入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎?
針對此問題,國家稅務總局發(fā)布的《疫情防控稅收優(yōu)惠政策熱點問答(第十五期)》進行了解答。
10、按照支持疫情防控相關(guān)政策,除湖北省外,其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人,適用3%征收率的應稅銷售收入,減按1%征收率征收增值稅。那么,優(yōu)惠2%部分的增值稅需要并入營業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅嗎?
答:小規(guī)模納稅人減按1%征收增值稅。由于納稅人在開具增值稅發(fā)票時是按1%征收率換算為不含稅收入,并按1%計算增值稅額的,增值稅給予2%的減免稅實際上已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應稅收入中。因此,對增值稅給予2%的減免稅,不應重復作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。
以2020年二季度含稅銷售額為100萬元的情況為例,其不含稅的銷售收入為99.01萬元(=100/(1+1%)),應納增值稅額為0.99萬元(=99.01×1%)。從企業(yè)所得稅看,企業(yè)收到100萬元(含稅),應納增值稅額0.99萬元(按1%征收率計算),企業(yè)所得稅應申報收入為99.01萬元,相當于增值稅2%減征部分1.98萬元已經(jīng)包含在企業(yè)所得稅應稅收入中。因此,2%減征部分不應重復作為收入申報繳納企業(yè)所得稅。