發(fā)票稅率為免稅、零稅率與*的情況與區(qū)別

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/06/14 10:25:15　字體：大小

有客戶咨詢說“我們從農(nóng)業(yè)公司收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，有的發(fā)票稅率欄是‘*’，有的是‘0’，有的是‘免稅’，因為都沒有稅額，我們是否可以全部正常收取作賬？”

這里我們要提醒從事財務(wù)工作的伙伴注意，發(fā)票稅率欄分別是“*”，“0”，“免稅”的發(fā)票，即使都沒有稅額，但它們實際表示的意思也不相同，適用的業(yè)務(wù)情況也不同。嚴格從發(fā)票管理角度講，稅率列示與實際業(yè)務(wù)不符的，也屬于不合規(guī)的發(fā)票。

《增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

可見，零稅率屬于增值稅政策規(guī)定稅率中的一檔。

而免稅，是對所有適用規(guī)定增值稅稅率（或征收率）業(yè)務(wù)的優(yōu)惠。

“*”則是特殊開票方式下，稅額與不含稅銷售額之前的匹配不符合政策規(guī)定的稅率或征收率時，在稅率欄代替稅率的符號。

下面，我們就分情況介紹稅率列是“*”，“0”，和“免稅”的適用情況與區(qū)別。

一、稅率欄“*”

稅率欄“*”是稅額與不含稅收入的比例不是法定的稅率或征收率，所以以“*”列示。
比如勞務(wù)派遣服務(wù)差額開票時，發(fā)票價稅合計金額為100元，其中服務(wù)費10.5元，人工成本是89.5元，發(fā)票上票面上稅額是0.5元，不含稅金額是99.5元，稅率處為“*”。

二、零稅率

零稅率不同于免稅，適用零稅率的業(yè)務(wù)，對應(yīng)的進項稅額是可以抵扣的。
《增值稅暫行條例》規(guī)定納稅人出口貨物，稅率為零；
財稅【2016】36號附件四《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》：
一、中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：
(一)國際運輸服務(wù)
…
(二)航天運輸服務(wù)。
(三)向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：
1.研發(fā)服務(wù)。
2.合同能源管理服務(wù)。
3.設(shè)計服務(wù)。
4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。
5.軟件服務(wù)。
6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。
7.信息系統(tǒng)服務(wù)。
8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。
9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。
10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)。
(四)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

三、稅率欄為“免稅”

《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項目免征增值稅：
（一）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
而財稅【2016】36號附件三《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》也列明了40類免征增值稅的業(yè)務(wù)。
當納稅人從事免征增值稅的業(yè)務(wù)適用免稅優(yōu)惠時，開具發(fā)票時選擇優(yōu)惠類型為“免稅”，發(fā)票稅率欄次即為“免稅”。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》也明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。