增值稅稅率調(diào)整前后，企業(yè)最關(guān)注的8個問題！

一、增值稅稅率變動相關(guān)熱點問題

1、企業(yè)在2018年5月1日前采購的材料，2018年5月1日后只能開16%的發(fā)票了嗎？

答：財稅【2018】32號規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

所以企業(yè)采購業(yè)務(wù)是發(fā)生在2018年5月1日前已發(fā)貨的，無論何時開發(fā)票，適用稅率為17%；采購業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間是2018年5月1日后的，適用變更后的稅率；

2、企業(yè)之前簽訂的合同，約定稅率為17%，2018年5月1日稅率調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)怎么交增值稅？

答：財稅【2018】32號規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

所以2018年5月之前簽訂適用稅率為17%的合同，具體業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間在2018年5月1日之后的，要適用變更后的稅率。

實際業(yè)務(wù)執(zhí)行時與合同約定不同的，以實際業(yè)務(wù)執(zhí)行為準(zhǔn)，建議簽約雙方對原合同時行適當(dāng)調(diào)整。

3、企業(yè)之前簽訂的合同，一部分業(yè)務(wù)是2018年5月之前按17%計繳了增值稅，5月1日后發(fā)生的部分按17%、還是16%計繳增值稅？

答：財稅【2018】32號規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

不管合同什么時候簽訂，具體增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日前的，適有原稅率；增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日之后的，適用變更后的增值稅稅率；

所以2018年5月1日后發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的部分要適用16%的增值稅。

4、都哪些行業(yè)的納稅人適用17%調(diào)整為16%、11%調(diào)整為10%的稅率？

答：財稅【2018】32號規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

首先，該規(guī)定是針對所有增值稅納稅人的；

其次，納稅人2018年5月1日后發(fā)生以下應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)適用16%的增值稅稅率：

1）銷售或進口貨物（有特殊規(guī)定除外）；

2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)；

3）出租有形動產(chǎn)；

2018年5月1日后發(fā)生以下應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)適用10%的增值稅稅率：

1）交通運輸服務(wù)；

2）基礎(chǔ)電信服務(wù)；

3）郵政服務(wù)；

4）建筑服務(wù)；

5）銷售不動產(chǎn)和土地使用權(quán)；

6）出租不動產(chǎn)；

7）銷售和進口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品；電子出版物、和二甲醚；

5、為企業(yè)利益最大化，是否要在稅率調(diào)整前收回并認證所有采購發(fā)票、且盡量將銷售發(fā)票延后到稅率調(diào)整后再開具？

答：參考2017年07月05日《江蘇國稅12366熱點問題（簡并增值稅稅率有關(guān)政策）》：農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)單位6月份銷售一批農(nóng)產(chǎn)品，該單位違規(guī)操作當(dāng)時沒有開具發(fā)票，在申報時按照13%稅率填入“未開具發(fā)票”欄。

7月1日以后，購貨方舉報未開具發(fā)票，該單位接受處罰后需補開具發(fā)票，問開票稅率應(yīng)是多少？如何申報？

回復(fù)：開具13%稅率的發(fā)票。申報時，可將“未開具發(fā)票”沖減后，按照13%稅率申報。

企業(yè)在2018年5月1日前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，5月1日后開發(fā)票，仍應(yīng)當(dāng)按17%交增值稅。

6、2018年4月購入農(nóng)戶自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，5月申報增值稅時，計算扣除的農(nóng)產(chǎn)品的進項比例是11%、還是10%？

答：2018年4月購入農(nóng)戶自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)開具的增值稅普通發(fā)票或收購發(fā)票，在5月申報時計算抵扣進項稅的比例應(yīng)當(dāng)為11%。

7、以直接收款方式銷售貨物的企業(yè)，銷售流程為4月發(fā)貨、5月開票、6月回款，那么5月對4月發(fā)的貨物開票時，是按17%開具、還是16%開具？

答：國家稅務(wù)總局公告2011年第40號《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

所以該企業(yè)5月開具發(fā)票時應(yīng)當(dāng)適用16%的稅率。

8、企業(yè)是否可要求供應(yīng)商把5、6月要采購的貨物在4月份開具發(fā)票？

答：《發(fā)票管理辦法實施細則》：第二十六條 填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》：第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

所以，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商在經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有發(fā)生的情況下先開具發(fā)票。

二、關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時間的判斷

1、增值稅暫行條例實施細則：第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2、財稅【2016】36號附件1：第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（財稅【2017】58號修改，建筑服務(wù)收到預(yù)收款不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時點）

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3、國家稅務(wù)總局公告2011年第40號：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

｜作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）