小規(guī)模納稅人享受增值稅優(yōu)惠關注哪些常見問題

在2018年12月31日前，符合條件的一般納稅人可以轉登記為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人除了適用3%征收率繳納增值稅以外，還能享受增值稅免征優(yōu)惠政策。

根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕76號）規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人如何正確處理享受免征增值稅優(yōu)惠的常見問題呢？

一、小規(guī)模納稅人是按月申報還是按季申報？

按照《關于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（國家稅務總局公告2016年6號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅，原則上實行按季申報。納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務機關根據(jù)其應納稅額大小核定納稅期限。

《增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人以1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅。

所以，小規(guī)模納稅人按季申報的納稅期限為每年1、4、7、10月份的15日前。

二、季度中間新成立的小規(guī)模納稅人應如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年23號）明確規(guī)定：按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實際經營期不足一個季度的，以實際經營月份計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

比如某公司是5月底、二季度中間新成立的小規(guī)模納稅人，二季度實際經營月份為六月份這一個月時間，這種情況下，該公司二季度可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度為9÷3＝3萬元；如果二季度實際經營月份為2個月，則二季度可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度為6萬元。

另外還有一種情形，在季度中間認定為一般納稅人，申報期限和優(yōu)惠限額如何調整確定？在當季作為小規(guī)模納稅人期間，享受免征增值稅政策的處理原則和季度中間新成立的小規(guī)模納稅人處理辦法是一樣的。

申報期限則要改為按月申報。實行按季申報的小規(guī)模納稅人辦理了增值稅一般納稅人資格登記的，自一般納稅人資格生效之日起，其增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設費、以及隨增值稅附征的其他稅費的納稅期限都應當由1個季度調整為1個月。

三、申請代開發(fā)票預繳增值稅，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？

在實務中，小規(guī)模納稅人的客戶往往要求增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人需要向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定代開同時，小規(guī)模納稅人要預繳增值稅稅款。

小規(guī)模納稅人季度銷售額無論是否超過9萬元，其銷售的按項目免征增值稅的應稅貨物及勞務和應稅服務及無形資產，均不得向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票，但可以向稅務機關申請代開免稅普通發(fā)票，不需預繳稅款。

小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過9萬元的，當期因代開增值稅專用發(fā)票已經繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務機關申請退還。注意前提條件是“在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后”。

代開增值稅專用發(fā)票的銷售額在《增值稅納稅申報表》第一項“應征增值稅不含稅銷售額”第2欄 “稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”“貨物及勞務”列或“服務、不動產和無形資產”列填報，代開增值稅專用發(fā)票預繳稅款在《增值稅納稅申報表》第21欄“預繳稅額”“貨物及勞務”列或“服務、不動產和無形資產”列填報。

四、小規(guī)模納稅人如何填報增值稅納稅申報表？

查賬征收的增值稅小規(guī)模納稅人中的企業(yè)和非企業(yè)性單位（不含個體工商戶及其他個人），銷售貨物，提供加工、修理修配勞務季度銷售額不超過9萬元（不包括其他增值稅免稅政策）的，免稅銷售額在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”“貨物及勞務”列填報。免稅額根據(jù)第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”和征收率計算在《增值稅納稅申報表》第18欄“小微企業(yè)免稅額”“貨物及勞務”列填報。

銷售服務、無形資產的，免稅銷售額和免稅額則相應在“服務、不動產和無形資產”列填報。

| 作者：張翀