建筑企業(yè)收到預(yù)收款的增值稅與會計處理

建筑業(yè)“營改增”實施至今，相關(guān)的政策不斷在更新變化，關(guān)于建筑企業(yè)收到預(yù)收款，目前已經(jīng)明確規(guī)定在收到時不具有納稅義務(wù)（收款時開票的除外），只需要按規(guī)定預(yù)繳增值稅。那么具體該怎么處理呢，今天正保會計網(wǎng)校答疑專家老顧給大家簡單的解析一下。

一、增值稅處理

（一）預(yù)收款沒有開具發(fā)票

依據(jù)財稅〔2017〕58號，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目，納稅人收到預(yù)收款時在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

1、預(yù)繳地點

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號、國家稅務(wù)總局公告2017年第11號及財稅[2017]58號相關(guān)規(guī)定，同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同一地級行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

2、預(yù)繳稅款計算

（1）一般計稅方式

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（2）簡易計稅方式

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

3、預(yù)繳時間

國家稅務(wù)總局公告2016年第17號規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款時間，按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和納稅期限執(zhí)行。

4、預(yù)繳報送資料

依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第53號規(guī)定，在預(yù)計稅款時需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，并出示以下資料：

（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；

（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。

（二）預(yù)收款開具發(fā)票

按照財稅〔2016〕36號文件附件1第四十五條規(guī)定，收到預(yù)收款開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

在預(yù)收款開具發(fā)票的情況下，除了按上述預(yù)交增值稅之外，應(yīng)該在規(guī)定的征期內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅。

向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

二、會計處理

（一）預(yù)收款沒有開具發(fā)票

1、收到款項時

借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項稅額 （一般計稅方式）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）

2、預(yù)交稅款時

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計稅方式）

　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）

　　貸：銀行存款

3、就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

依據(jù)財稅[2016]74號規(guī)定，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

　　　　　　-教育附加

　　　　　　-地方教育附加

　　貸：銀行存款

（二）預(yù)收款開具發(fā)票

1、收到款項時

借：銀行存款

　　貸：預(yù)收賬款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （一般計稅方式）

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）

2、預(yù)交稅款時

借：應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅 （一般計稅方式）

　　應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計稅 （簡易計稅方式）

　　貸：銀行存款

3、就地繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

　　　　　　-教育附加

　　　　　　-地方教育附加

貸：銀行存款

4、實際繳納應(yīng)納稅額時

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)交增值稅

　　貸：銀行存款

對預(yù)交增值稅時就地繳納的和在機(jī)構(gòu)所在地繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加進(jìn)行賬務(wù)處理。

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

　　　　　　　　-教育附加

　　　　　　　　-地方教育附加

借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅

　　　　　　-教育附加

　　　　　　-地方教育附加

　　貸：銀行存款

以上會計處理為個人意見，僅供參考。

| 作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）