[審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示由福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布，不能替代中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的相關(guān)要求，僅供注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中參考。由于被審計(jì)單位的情況千差萬(wàn)別，風(fēng)險(xiǎn)提示亦并非對(duì)所有可能出現(xiàn)問(wèn)題的全面描述，其結(jié)論亦可能會(huì)因不同情況而有所改變，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。]

近年來(lái)，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門多次發(fā)布通知要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循職業(yè)道德和獨(dú)立性要求，并在檢查情況通報(bào)中公布了會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的職業(yè)道德和獨(dú)立性問(wèn)題，例如從業(yè)人員違規(guī)買賣客戶股票等。鑒于此，福建省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布職業(yè)道德和獨(dú)立性相關(guān)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)提示。

風(fēng)險(xiǎn)提示1：違法違規(guī)買賣客戶股票

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德守則第4號(hào)—審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第三章“經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)于從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還需要遵守《證券法》第45條“為股票發(fā)行出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個(gè)月內(nèi)，不得買賣該種股票。除前款規(guī)定外，為上市公司出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件的證券服務(wù)機(jī)構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開(kāi)后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。”的規(guī)定。因此，為了防范持有審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益或違法違規(guī)買賣審計(jì)客戶股票，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮：

1.制定相應(yīng)的政策，明確禁止審計(jì)項(xiàng)目組成員持有審計(jì)客戶經(jīng)濟(jì)利益包括買賣審計(jì)客戶的股票；

2.制定相應(yīng)的程序，及時(shí)更新并明確告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師及從業(yè)人員禁止買賣的審計(jì)客戶股票清單；

3.制定相應(yīng)的程序，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及從業(yè)人員遵循上述政策的情況進(jìn)行檢查并對(duì)違反規(guī)定行為制定相應(yīng)的處罰措施。

風(fēng)險(xiǎn)提示2：關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人未定期輪換

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德守則第4號(hào)—審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》中第十一章“與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系”的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?duì)于從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，該守則明確要求“如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年”，此外，從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要遵守《關(guān)于證券期貨審計(jì)業(yè)務(wù)簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換的規(guī)定》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2003]13號(hào)）的規(guī)定。因此，在執(zhí)行關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人定期輪換方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮：

1.制定相應(yīng)的政策，明確哪些審計(jì)客戶納入輪換范圍；

2.制定相應(yīng)的政策，明確哪些人員屬于關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人及其輪換期限；

3.制定相應(yīng)的程序，監(jiān)控納入輪換范圍的審計(jì)客戶和關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人，及時(shí)采取防范措施避免違反規(guī)定未及時(shí)更換已經(jīng)到期的關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人。

風(fēng)險(xiǎn)提示3：同時(shí)為審計(jì)客戶提供內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)控咨詢

根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《職業(yè)道德守則第4號(hào)—審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》第十二章“為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)”的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評(píng)價(jià)、自身利益和過(guò)度推介等產(chǎn)生的不利影響，因此，在接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。從事證券期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還需要遵守證監(jiān)會(huì)《關(guān)于做好上市公司2012年年報(bào)的通知》（證監(jiān)會(huì)公告[2012]42號(hào)）“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求，審慎承接內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，不得與具有網(wǎng)絡(luò)關(guān)系的中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)。”的規(guī)定。因此，為了防范同時(shí)承接內(nèi)控審計(jì)和內(nèi)控咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮：

1.根據(jù)《職業(yè)道德守則第4號(hào)—審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》關(guān)于網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的規(guī)定，明確自身是否符合網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義并確定相關(guān)網(wǎng)絡(luò)實(shí)體的范圍和清單；

2.制定相應(yīng)的政策，明確禁止網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所同時(shí)承接內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制咨詢的業(yè)務(wù)；

3.制定相應(yīng)的程序，要求網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所中的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或非會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)體在承接內(nèi)部控制業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)擬承接的內(nèi)部控制審計(jì)或內(nèi)部控制咨詢進(jìn)行 相關(guān)的職業(yè)道德遵循情況調(diào)查，即調(diào)查擬承接客戶是否委托本網(wǎng)絡(luò)的事務(wù)所同時(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制咨詢的業(yè)務(wù)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，職業(yè)道德和獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂，是行業(yè)發(fā)展壯大的內(nèi)在推動(dòng)力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》及其問(wèn)題解答等相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)和職業(yè)行為，明確哪些行為應(yīng)當(dāng)禁止，哪些行為應(yīng)當(dāng)采取必要的防范措施，并制定相應(yīng)的政策和程序，以有效規(guī)范職業(yè)行為，維護(hù)職業(yè)形象。