統(tǒng)一稅賦，為居民企業(yè)創(chuàng)造平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

　　摘要：本文從現(xiàn)行稅法中對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外企業(yè)的稅收差異，進(jìn)行分析。提出修改現(xiàn)行稅收法規(guī)的建議，對(duì)居民企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

　　關(guān)鍵詞：統(tǒng)一稅賦    平等競(jìng)爭(zhēng)

　　從2008年1月1日起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得法》（以下簡(jiǎn)稱《新稅法》），同時(shí)廢止了《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》�！缎露惙ā穼⑵髽I(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%，兩稅合一后《新稅法》將納稅企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%. 現(xiàn)在減按10%的稅率征收。

　　《新稅法》第28條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　而在此之前，我國(guó)一直實(shí)行的是內(nèi)外有別的“雙軌制”，即對(duì)外資企業(yè)適用的是《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，對(duì)內(nèi)資企業(yè)適用的是《企業(yè)所得稅暫行條例》。這種“內(nèi)外有別”在形式方面主要體現(xiàn)在二者分別立法，而且效力各異，對(duì)外是法律，對(duì)內(nèi)是行政法規(guī)。

　　在實(shí)質(zhì)方面主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的征稅主體和收益權(quán)主體不同、納稅義務(wù)人規(guī)定不同、稅率高低不同、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同、對(duì)資產(chǎn)的稅務(wù)處理不同、稅收優(yōu)惠政策不同等。由此導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)在所得稅負(fù)擔(dān)方面存在很大差異，不平等的稅收待遇遇既不符合市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，又會(huì)削弱國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也不利于提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可信性。

　　筆者認(rèn)為：目前從表面來(lái)上看，所得稅稅率是一致的，似乎稅賦是一樣的。但仔細(xì)研究稅法后發(fā)現(xiàn)：居民企業(yè)里面還是分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的，主要表現(xiàn)在稅費(fèi)的繳納上還是有很多的差異的。稅賦差異主要表現(xiàn)在：內(nèi)資企業(yè)按規(guī)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除和外資企業(yè)同樣繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅賦的同時(shí)還需繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及房產(chǎn)稅和教育附加費(fèi)等附加費(fèi)用。而外商投資企業(yè)（既原來(lái)所稱的三資企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱外企）并不需要繳納以上兩種附加費(fèi)用，外企征收房產(chǎn)稅也僅是從2009年才開(kāi)始繳納。無(wú)形中，內(nèi)資企業(yè)負(fù)擔(dān)的總稅賦要比外企負(fù)擔(dān)總稅賦要多。以下以簡(jiǎn)單例子來(lái)舉例：

　　假如一個(gè)企業(yè)2009年銷售收為10000萬(wàn)元，成本為7000萬(wàn)元，分別為內(nèi)資企業(yè)或外資企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　一、作為內(nèi)資企業(yè)，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅款如下：

　　（1）營(yíng)業(yè)稅=10000*5%=500萬(wàn)元

　�。�2）營(yíng)業(yè)稅附加：城市維護(hù)建設(shè)稅=500*5%=25萬(wàn)元

　　教育費(fèi)附加=500*3%=15萬(wàn)元

　�。�3）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　=（10000-7000-500-25-15）*25%=615萬(wàn)元

　　（4）企業(yè)總稅賦支出=540+615=1155萬(wàn)元

　　二、作為外企，則只需繳納企業(yè)所得稅款如下：

　�。�1）營(yíng)業(yè)稅=10000*5%=500萬(wàn)元

　�。�2）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅

　　=（10000-7000-500）*25%=625萬(wàn)元

　�。�3）企業(yè)總稅賦支出=500+625=1125萬(wàn)元

　　以上計(jì)算相比，內(nèi)資企業(yè)與外企在同一環(huán)境下，內(nèi)資企業(yè)稅賦要比外企要多繳納30萬(wàn)元（1155-1125）。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為：新稅法實(shí)施后，表面上是將企業(yè)所得稅調(diào)整到同一個(gè)稅率，取消了一些非居民企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了企業(yè)稅賦的統(tǒng)一。但實(shí)際上在一些具體的稅收政策上還是有差異的，末能體現(xiàn)出公平的稅賦。為保護(hù)內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展，因此建議國(guó)家要對(duì)現(xiàn)行的稅收條款進(jìn)行修改，為居民企業(yè)創(chuàng)造平等的稅收環(huán)境。這樣既符合市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，又能提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，綜合提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的整體競(jìng)爭(zhēng)能力。

　　慶幸的是今年5月31日國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)《國(guó)家發(fā)改委關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》中第五條：深化財(cái)稅體制改革（一）出臺(tái)資源稅改革方案，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人城建稅、教育費(fèi)附加制度，逐步推進(jìn)房產(chǎn)稅改革，研究實(shí)施個(gè)人所得稅制度改革，完善消費(fèi)稅制度，研究開(kāi)征環(huán)境稅的方案。（財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、國(guó)土資源部、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部、環(huán)境保護(hù)部負(fù)責(zé)）已將此事提上議事日程，相信不久的將來(lái)居民企業(yè)的稅賦將會(huì)統(tǒng)一，居民企業(yè)將會(huì)在同一起跑線上進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。

　　參考文獻(xiàn)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《國(guó)家發(fā)改委關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》