房地產(chǎn)公司稅收返還的會(huì)計(jì)處理

　　房產(chǎn)地開(kāi)發(fā)公司有時(shí)因政府招商需要或城中村改造等原因會(huì)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠或稅務(wù)返還，如土地出讓金、營(yíng)業(yè)稅及附加、土地增值稅、所得稅等相關(guān)稅種的返還。稅收返還的會(huì)計(jì)核算如何處理，也是仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智。

　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》財(cái)會(huì)字[1995]第006號(hào)第一條規(guī)定： 一、企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征先退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加”“商品銷(xiāo)售稅金附加”“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目。 對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不作帳處理。

　　所以部分同行以該文件作為理論依據(jù)，認(rèn)為收到的即征即退、先征先退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。當(dāng)然從最后對(duì)利潤(rùn)的影響來(lái)看，是沖減“營(yíng)業(yè)稅金及附加”還是直接做為“營(yíng)業(yè)外收入”，對(duì)利潤(rùn)的影響是一致的。

　　但根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2008〕151號(hào) 第一條“一、財(cái)政性資金：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

　�。ǘ�）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　�。ㄈ�）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

　　本條所稱(chēng)財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱(chēng)國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。“

　　很明顯稅收返還包含在財(cái)政性資金部分，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。也就是說(shuō)稅收返還應(yīng)計(jì)入收入總額，而不是直接沖減相關(guān)的稅金。

　　那收到的稅收返還在稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)處理是否有沖突呢？根據(jù)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府補(bǔ)助準(zhǔn)則中規(guī)定，稅收返還是指政府按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退），即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。由此可見(jiàn)，企業(yè)收到的稅收返還應(yīng)按政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理中有兩種會(huì)計(jì)方法：收益法和資本法。收益法是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益或遞延收益，而資本法是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。很明顯，稅收返還應(yīng)按收益法核算，計(jì)入當(dāng)期損益或遞延收益（在實(shí)際受益當(dāng)期轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益），而非按資本法核算計(jì)入所有者權(quán)益。同時(shí)，政府補(bǔ)助準(zhǔn)則如果采取收益法核算，應(yīng)采用收益法中的總額法，即在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。也就明確無(wú)誤地說(shuō)明，收到的稅收返還不如作為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的減項(xiàng)，而應(yīng)全額作為收益，這樣的處理與稅法的規(guī)定完全一致。

　　綜述，收到稅收返還時(shí)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)做如下處理：

　　借：銀行存款

　　       貸：營(yíng)業(yè)外收入（或遞延收益）

　　如計(jì)入“遞延收益”則在分?jǐn)偸芤嫫陂g時(shí)，

      借：遞延收益

　　     貸：營(yíng)業(yè)外收入。