中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊

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財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊信號(hào)的識(shí)別

財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是指管理層有意識(shí)地操縱財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果來偽造企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等。

常見的三種財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方式：

1.操縱、偽造或者篡改會(huì)計(jì)記錄或支持文件；

2.誤報(bào)或隱瞞事件、交易或其他重要信息；

3.錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)政策。

審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的關(guān)鍵信號(hào)包括：

①年末或季末收入大量增長：收入經(jīng)常在期末被操縱以達(dá)到收入目標(biāo)，例如未結(jié)清賬戶和提前確認(rèn)下期收入、虛假銷售。

②銷售增長超過行業(yè)水平，并不能被合理證明：審計(jì)人員必須考慮企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)及其生產(chǎn)能力。若所有競爭者的銷售都下降而公司銷售處于增長狀態(tài)，審計(jì)人員應(yīng)提高其對(duì)舞弊或錯(cuò)報(bào)交易的懷疑。

③毛利率異常增長可能是由于生產(chǎn)能力提高或其他異常變化，例如沒有記錄所有費(fèi)用、重復(fù)開出發(fā)票、虛假銷售、產(chǎn)品質(zhì)量下降。

④年末之后銷售退回增加意味著產(chǎn)品質(zhì)量問題、單邊銷售合同或銷售途徑阻塞。

⑤應(yīng)收賬款回收天數(shù)的顯著增加或顯著高于行業(yè)平均水平，應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

⑥存貨經(jīng)常被用來掩飾問題，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)增加應(yīng)是高舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)。

⑦財(cái)務(wù)杠桿顯著變化：財(cái)務(wù)困難的企業(yè)經(jīng)常會(huì)有保持負(fù)債/權(quán)益比率低于貸款限制合同，財(cái)務(wù)壓力是舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信號(hào)之一。

⑧現(xiàn)金流量或流動(dòng)性問題：企業(yè)最終需要現(xiàn)金來支付員工、供應(yīng)商、債權(quán)人和所有者。如果企業(yè)銷售收入和盈利能力很高，但經(jīng)營現(xiàn)金流量較低或?yàn)樨?fù)數(shù)，則意味著高舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

⑨非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的顯著變化：每個(gè)行業(yè)都有它自己的關(guān)鍵行為信號(hào)，例如制造業(yè)采購業(yè)務(wù)變化。審計(jì)人員應(yīng)監(jiān)督這些關(guān)鍵行為信號(hào)與財(cái)務(wù)結(jié)果不一致的顯著變化。

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