中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

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分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：（三種情況）

（1）函證回函認(rèn)可函證金額

（2）函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異

函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。

產(chǎn)生差異的原因：

①由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。

一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款；

二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到；

四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

②一方或雙方記賬錯(cuò)誤

③存在弄虛作假或舞弊行為

審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

（3）肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。但得不到回復(fù)的情況：

①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回；

②壞賬損失發(fā)生。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶；

③根本不存在該顧客。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶；

④詢證函郵寄丟失。審計(jì)人員可以不再補(bǔ)寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)——采取替代程序。

5.取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值

審計(jì)人員應(yīng)向財(cái)會(huì)部門索取或自己編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。除了查明應(yīng)收賬款占用資金數(shù)額以外，還要審查應(yīng)收賬款可能有收回和不能收回的情況。

6.審查壞賬準(zhǔn)備的提取與使用

驗(yàn)證企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和計(jì)提比例的恰當(dāng)性，計(jì)算的金額是否正確；其次應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬的注銷。檢查壞賬準(zhǔn)備提取方法是否符合一致性原則。

7.略

8.審查應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露的正確性

應(yīng)收賬款是否按減去已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的凈額列示。

壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策和應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。