知識點：中級《審計理論與實務(wù)》國家審計的審計報告（第二節(jié)）

今天整理的中級《審計理論與實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第九章第二節(jié)（國家審計的審計報告）的知識點，已經(jīng)開始了2020年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第二節(jié)　國家審計的審計報告

　　一、國家審計報告的含義

　　我國國家審計的審計報告是審計機關(guān)實施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。

　　根據(jù)《審計法》的規(guī)定，我國國家審計的審計報告包括審計組的審計報告和審計機關(guān)的審計報告兩種。

	審計組的審計報告		審計機關(guān)的審計報告
報告主體	審計組		審計機關(guān)
報告對象	審計機關(guān)		審計機關(guān)對外出具
報告格式	反映的是審計機關(guān)的初步意見，落款為審計組，由審計組組長簽名，征求被審計對象意見時，報告要注明“征求意見稿”，不編號		反映的是審計機關(guān)的最終意見，落款為派出審計組的審計機關(guān)，并由審計機關(guān)按照公文發(fā)文字號編制規(guī)則編號
法律效力	內(nèi)部審計文書，并應(yīng)當(dāng)征求被審計對象的意見		具有法律效力的審計文書，應(yīng)當(dāng)送達被審計單位

二、國家審計報告的基本要素（與基本內(nèi)容區(qū)別）

　?。?）標(biāo)題；

　　（2）文號（審計組的審計報告不含此項）；

　?。?）被審計單位名稱；

　?。?）審計項目名稱；

　?。?）內(nèi)容；

　?。?）審計機關(guān)名稱（審計組名稱及審計組組長簽名）；

　?。?）簽發(fā)日期（審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提交報告的日期）。

	國家審計		內(nèi)部審計	社會審計
審計報告內(nèi)容	1.審計依據(jù) 2.實施審計的基本情況 3.被審計單位基本情況 4.審計評價意見 5.以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況  6.違規(guī)事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn) 7.移送處理事項 8.改進建議		1.審計概況  2.審計依據(jù)：相關(guān)法律法規(guī)、內(nèi)部審計準(zhǔn)則等  3.審計發(fā)現(xiàn)：對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題  4.審計結(jié)論：對業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的評價  5.審計意見：審計意見的權(quán)威性取決于組織適當(dāng)管理層的授權(quán)  6.審計建議：對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改善業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的建議	1.審計意見  2.形成審計意見的基礎(chǔ)  3.管理層對財務(wù)報表的責(zé)任  4.注冊會計師的責(zé)任  5.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項（如適用）

四、國家審計報告的撰寫要求

　　五、審計決定書

　　處理處罰的書面文件。它既是審計機關(guān)向被審計單位傳達處理、處罰決定的法律文書，又是要求被審計單位強制執(zhí)行的依據(jù)。

　　1.審計決定書的內(nèi)容主要包括：

　?。?）審計的范圍、內(nèi)容和時間；

　?。?）違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù)；

　?。?）處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求；

　　（4）依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。

　　2.審計處理處罰措施（區(qū)別處理、處罰）

　　主體：審計機關(guān)，人民政府或者有關(guān)主管部門

　　在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

　?。?）責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項；

　　（2）責(zé)令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)；

　　（3）責(zé)令限期退還違法所得；

　?。?）責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理；

　?。?）其他處理措施。

　　處罰的種類包括：警告、通報批評、罰款、沒收違法所得、依法采取的其他處罰措施。

　　3.審計人員提出處理處罰意見的考慮因素

　　（1）法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。?）審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見；

　?。?）問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果；

　?。?）對同類問題處理處罰的一致性；

　?。?）需要關(guān)注的其他因素。

　　4.被審計單位不服審計決定的救濟途徑

　　第一類：被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。

　　被審計單位對審計機關(guān)做出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

　　第二類：根據(jù)《審計法》規(guī)定，上級審計機關(guān)認為下級審計機關(guān)做出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，必要時也可以直接做出變更或者撤銷的決定。

六、國家審計報告和審計決定書的編審程序（與第四章相似）

　　1.審計組起草審計報告和審計決定書

　　2.審計報告征求審計對象意見

　　審計對象在接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi)，將其書面意見送交審計組。審計對象在接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計人員予以注明。

　　3.審計組核實審計對象的書面意見并對審計報告做出必要修改

　　4.審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核審計報告和審計決定書

　　審計組報送材料

　　審計機關(guān)業(yè)務(wù)部復(fù)核，并提出書面意見

　　5.審計機關(guān)審理機構(gòu)審理審計報告和審計決定書

　　6.審計機關(guān)審定審計報告和審計決定書

　　7.簽發(fā)審計報告和審計決定書

　　簽發(fā)后，應(yīng)送達審計對象、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。

　　8.審計機關(guān)依照有關(guān)規(guī)定向社會公布審計結(jié)果

　　七、審計結(jié)果公布

　　審計機關(guān)依法實行審計結(jié)果公告制度。

　　1.審計機關(guān)公布審計結(jié)果的內(nèi)容（了解）

　　2.不得公布的信息

　　在公布審計調(diào)查結(jié)果時，審計機關(guān)不得公布下列信息：

　?。?）涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；

　?。?）正在調(diào)查、處理過程中的事項；

　?。?）依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。

　　涉及商業(yè)秘密的信息，經(jīng)權(quán)利人同意或者審計機關(guān)認為不公布可能對公共利益造成重大影響的，可以予以公布。

　　八、審計結(jié)果報告和審計工作報告

　　1.審計結(jié)果報告

　　審計結(jié)果報告是指審計機關(guān)依照法律規(guī)定，每年向政府首長和上一級審計機關(guān)提出的，關(guān)于上一年度審計本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況結(jié)果的報告。

　　《審計法》規(guī)定，審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告。 

　　目的：讓領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)全面了解預(yù)算執(zhí)行審計的情況和結(jié)果，并針對發(fā)現(xiàn)的問題提出意見和建議，供政府決策時參考。

　　審計結(jié)果報告的主要內(nèi)容包括：

　?。?）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況；

　　（2）審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況做出的審計評價；

　?。?）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機關(guān)依法采取的措施；

　?。?）審計機關(guān)提出的改進本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議；

　　（5）本級人民政府要求報告的其他情況。

　　2.審計工作報告

　　審計工作報告是指審計機關(guān)依照法律規(guī)定，受本級人民政府委托，向本級人大常委會提出的關(guān)于審計上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計工作情況的報告。

　　目的：讓人大常委會了解本級財政預(yù)算執(zhí)行的真實情況和執(zhí)行過程中存在的問題，了解政府在預(yù)算管理中所做的主要工作和采取的措施，為人大常委會審查和批準(zhǔn)財政決算提供客觀依據(jù)。 

　　審計工作報告的主要內(nèi)容包括：

　　（1）開展本年度預(yù)算執(zhí)行審計工作的基本情況；

　?。?）對本級預(yù)算執(zhí)行情況的總體評價；

　?。?）本級預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題及糾正和處理情況；

　?。?）審計后政府及各部門（單位）的整改情況；

　?。?）加強預(yù)算管理的意見；

　?。?）人大常委會要求報告的其他事項。

　　為全面落實第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三次會議關(guān)于…的審議意見，受本級人民政府委托，審計機關(guān)要向本級人大常委會提出關(guān)于上一年度本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報告。該報告的主要內(nèi)容包括:整改工作總體推進情況；審計查出問題的整改情況；正在整改中的問題及下一步安排；其他需要反映的情況。

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