知識點:中級《審計理論與實務(wù)》內(nèi)部控制測試（第三節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第一部分第七章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　內(nèi)部控制測試

第三節(jié)　內(nèi)部控制測試

內(nèi)部控制測試，是指審計人員通過調(diào)查了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)置和運行情況，并進行相關(guān)測試，對內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性做出評價，以確定是否依賴內(nèi)部控制和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、時間和重點的活動。

建立健全內(nèi)部控制并保證其有效實施是被審計單位的責(zé)任。審計人員的責(zé)任是對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行評價。

二、內(nèi)部控制測試的步驟和方法

審計人員進行內(nèi)部控制測試分為下列四個步驟：

1.調(diào)查了解內(nèi)部控制，并做出相應(yīng)記錄（4-1）

（1）詢問。

（2）檢查。

（3）觀察。

（4）追蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程。

審計人員可以通過追蹤一筆或者多筆交易的處理過程，來取得對被審計單位相關(guān)控制環(huán)節(jié)的了解，或印證已經(jīng)取得的對內(nèi)部控制的了解是否正確。此外，這種方法還可能獲取部分內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。

審計人員對于被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查結(jié)果，應(yīng)該以書面形式記錄或描述出來。常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。（了解優(yōu)缺點）

2.對內(nèi)部控制進行初步評價，評估控制風(fēng)險（4-2）

初步評價，以確定相應(yīng)的審計應(yīng)對措施。

初步評價的內(nèi)容包括健全性和合理性兩個方面：（有沒有）

（1）健全性評價。主要是評價應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否設(shè)置齊全。

（2）合理性評價。主要是分析內(nèi)部控制的布局是否合理，有無多余的和不必要的控制。

經(jīng)過初步評價，審計人員認為存在下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)測試相關(guān)內(nèi)部控制的有效性：

（1）某項內(nèi)部控制設(shè)計合理且預(yù)期運行有效，能夠防止重要問題的發(fā)生；

（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以為發(fā)現(xiàn)重要問題提供適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。

審計人員決定不依賴某項內(nèi)部控制的，可以對審計事項直接進行實質(zhì)性程序。

被審計單位規(guī)模較小、業(yè)務(wù)比較簡單的，審計人員可以對審計事項直接進行實質(zhì)性程序。

3.如果決定依賴內(nèi)部控制，實施內(nèi)部控制測試（4-3）

內(nèi)部控制測試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。它是在調(diào)查了解內(nèi)部控制設(shè)置狀況的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行的有效性所進行的測試，因此也常被稱為遵循性測試。（注意初步評價時針對健全性和合理性）

（1）內(nèi)部控制測試的方式。

兩種方式：一是業(yè)務(wù)程序測試（簡稱業(yè)務(wù)測試），即選擇若干具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序中的各項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行。這種測試常被看成是一種縱向的內(nèi)部控制測試。二是功能測試，即針對某項控制的某個控制環(huán)節(jié)，選擇若干時期的同類業(yè)務(wù)進行檢查，查明該控制環(huán)節(jié)的處理程序在被審計期內(nèi)是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。這種測試常被看成是一種橫向的內(nèi)部控制測試。 

（2）內(nèi)部控制測試的范圍。理論上講，范圍越大，提供的證據(jù)就越充分。但在審計實務(wù)中，內(nèi)部控制測試的范圍并不是越大越好，它要受到審計效率和審計成本的制約。

（3）內(nèi)部控制測試的方法。審計人員可以通過檢查、詢問、觀察、重新操作等方法來測試內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。（不包含分析、重新計算） 

4.對內(nèi)部控制進行再評價（4-4）

進一步評價，以確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質(zhì)性程序的范圍和重點。

控制風(fēng)險的水平，可以用高、中、低的概念來表示，也可以將控制風(fēng)險量化為百分比來表示。（會判斷）

補充：風(fēng)險評估——內(nèi)部控制測試——實質(zhì)性程序 

（1）低控制風(fēng)險。此種情況表明內(nèi)部控制健全且執(zhí)行情況良好。對策：審計人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實質(zhì)性程序的數(shù)量和范圍。

（2）中等控制風(fēng)險。此種情況表明內(nèi)部控制比較健全，尚存在一定的薄弱環(huán)節(jié)或缺陷。對策：審計人員應(yīng)有保留地信賴該企業(yè)的內(nèi)部控制。為減少審計風(fēng)險，應(yīng)擴大實質(zhì)性程序的深度和廣度，適當(dāng)增加財務(wù)報表項目檢查的數(shù)量和范圍。

（3）高控制風(fēng)險。此種情況表明內(nèi)部控制設(shè)置極不健全，或雖設(shè)計了良好的內(nèi)部控制，但卻未予有效執(zhí)行，從而導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計資料大部分失控。對策：審計人員無法信賴該單位的內(nèi)部控制。通常要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)報表項目實施較為詳細的實質(zhì)性程序，以獲得支持審計結(jié)論的足夠證據(jù)。

若審計人員認為內(nèi)部控制完全不能預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯誤，就應(yīng)將控制風(fēng)險定為100%。內(nèi)部控制越有效，控制風(fēng)險就越低。

三、內(nèi)部控制測試結(jié)果的利用

1.確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、范圍、重點和方法

這是審計人員運用內(nèi)部控制、實施內(nèi)部控制測試的直接原因，也是制度基礎(chǔ)審計模式的要求。

（1）確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)。方法選擇。

（2）確定實質(zhì)性程序的范圍。通常情況下，在控制評價所認定的失去控制和控制薄弱的業(yè)務(wù)系統(tǒng)或業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，固有風(fēng)險較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)納入實質(zhì)性程序的范圍。

（3）確定實質(zhì)性程序的重點。確定實質(zhì)性程序重點領(lǐng)域時應(yīng)考慮以下三個方面：一是缺少內(nèi)部控制的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域；二是內(nèi)部控制設(shè)置不合理、控制目標不能實現(xiàn)的領(lǐng)域；三是內(nèi)部控制沒有發(fā)揮作用的領(lǐng)域。

（4）確定實質(zhì)性程序的方法。重點的項目，一般應(yīng)采用詳細審計的方法；非重點業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計方法，選擇較大規(guī)模的樣本進行審查；對于未列入審計重點和審計范圍的業(yè)務(wù)，一般可以選擇較小規(guī)模的樣本進行略查，或者不做檢查。

2.提出改進內(nèi)部控制的建議

審計不僅要監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟活動，而且應(yīng)該結(jié)合審計中發(fā)現(xiàn)的問題，向被審計單位提出改進財政收支或財務(wù)收支管理，以及改善經(jīng)營管理的建議。在測試和評價被審計單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審計人員可以根據(jù)在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的失控環(huán)節(jié)和控制薄弱環(huán)節(jié)，提出改進內(nèi)部控制建議。

【總結(jié)】

第一節(jié)　內(nèi)部控制概述

1.掌握內(nèi)部控制的含義、作用和局限性

2.掌握內(nèi)部控制的種類

第二節(jié)　內(nèi)部控制要素 

掌握（熟悉）內(nèi)部控制的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督

第三節(jié)　內(nèi)部控制測試

1.掌握調(diào)查了解內(nèi)部控制和記錄內(nèi)部控制的方法

2.掌握內(nèi)部控制測試的步驟和方法

3.熟悉對內(nèi)部控制進行初步評價和再評價的內(nèi)容

4.熟悉內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性程序的關(guān)系

5.熟悉（了解）內(nèi)部控制測試結(jié)果的利用

6.了解內(nèi)部控制測試的作用

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