知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告（第四節(jié)）

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第一部分第九章第四節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第四節(jié)　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告

一、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的含義

社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定的證明效力。

二、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的基本要素

1.標(biāo)題。統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。

2.收件人。應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求載明收件人。

3.審計(jì)意見(jiàn)。包括：

（1）指出被審計(jì)單位的名稱(chēng)；

（2）說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)；

（3）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)；

（4）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；

（5）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。

如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)使用“我們認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照…，公允反映了…”的措辭。

4.形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

（1）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作；

（2）提及審計(jì)報(bào)告中用于描述審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的部分；

（3）聲明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照與審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求對(duì)被審計(jì)單位保持了獨(dú)立性，并履行了職業(yè)道德方面的其他責(zé)任。聲明中應(yīng)當(dāng)指明適用的職業(yè)道德要求，如中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則；

（4）說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

5.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。

6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任。

7.按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)（如適用）。

8.項(xiàng)目合伙人和另一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。

9.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公章。

10.報(bào)告日期。不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。

三、社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型（2020年改寫(xiě)）

（一）無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告和帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

1.標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的，不含有說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。 

同時(shí)滿足條件:

（1） 該事項(xiàng)不會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

（2） 該事項(xiàng)未被確定為在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施： 

（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段作為單獨(dú)的一部分置于審計(jì)報(bào)告中，并使用包含“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”這一術(shù)語(yǔ)的適當(dāng)標(biāo)題； 

（2）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息；

（3）指出審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而改變。

（二）非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告

非無(wú)保留意見(jiàn)是指保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

1.非無(wú)保留意見(jiàn)的簽發(fā)條件

第一，根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論； 

第二，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

2.非無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的格式 

如果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)，除規(guī)定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)： 

（1）將“形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)”這一標(biāo)題改為恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“形成保留意見(jiàn)的基礎(chǔ)”、“形成否定意見(jiàn)的基礎(chǔ)”或“形成無(wú)法表示意見(jiàn)的基礎(chǔ)”，說(shuō)明導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)； 

（2）在該部分對(duì)導(dǎo)致發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行描述。 

在發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)部分使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見(jiàn)”、“否定意見(jiàn)”或“無(wú)法表示意見(jiàn)”。

（三）在審計(jì)報(bào)告中披露關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求 

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（Key Audit Matter, KAM），是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。 

關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)來(lái)自于“與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)”。 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)一部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題。 

【總結(jié)】

第一節(jié)　審計(jì)報(bào)告概述 

掌握審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)涵和作用

第二節(jié)　國(guó)家審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 

1.掌握國(guó)家審計(jì)報(bào)告的含義、基本要素、主要內(nèi)容和撰寫(xiě)要求

2.掌握（熟悉）審計(jì)結(jié)果公布的主要內(nèi)容

3.掌握（熟悉）審計(jì)結(jié)果報(bào)告和審計(jì)工作報(bào)告的主要內(nèi)容

4.熟悉審計(jì)決定書(shū)的運(yùn)用以及審計(jì)處理、處罰的種類(lèi)

5.熟悉（了解）國(guó)家審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定書(shū)的編審程序

第三節(jié)　內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 

1.熟悉內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的含義和基本要素

2.熟悉（了解）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的編制和復(fù)核

第四節(jié)　社會(huì)審計(jì)的審計(jì)報(bào)告 

1.熟悉社會(huì)審計(jì)報(bào)告的含義和主要內(nèi)容

2.熟悉（了解）社會(huì)審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型

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