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下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第一章第一節(jié)的知識(shí)點(diǎn),還未開(kāi)始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容,提前學(xué)習(xí),其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新,請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注!
第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述
一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程
銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式。
在賒銷方式下,銷售與收款業(yè)務(wù)流程主要有:處理客戶訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、訂立合同、發(fā)送貨物、開(kāi)具銷售發(fā)票、記錄銷售與收款業(yè)務(wù)、定期對(duì)賬和催收賬款、收取貨款、審批銷售退回、銷售折扣與折讓、提取壞賬準(zhǔn)備、審批壞賬的核銷等。
二、銷售與收款循環(huán)中的內(nèi)部控制(結(jié)合第七章)
控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制,職責(zé)分工控制,憑證與記錄控制,實(shí)物控制,獨(dú)立檢查
1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工,處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開(kāi)單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)賬目等工作,要分別由不同的職能部門與人員負(fù)責(zé),相互制約,避免發(fā)生舞弊行為。
主要職責(zé)分工:(哪些需要分離,不分離的后果)
(1)批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立,防止銷售部門為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大;
(2)批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨、開(kāi)票相互獨(dú)立,防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶發(fā)貨,增加壞賬風(fēng)險(xiǎn);
(3)發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立,防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn),銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜竊;
(4)發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立,防止商品被盜竊并通過(guò)篡改記錄加以掩飾;
(5)收取貨款與記賬相互獨(dú)立,防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并通過(guò)篡改記錄加以掩飾;
(6)批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬相互獨(dú)立,防止收到的貨款被貪污;
(7)批準(zhǔn)壞賬與收款、記賬相互獨(dú)立,防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn),收到的款項(xiàng)被貪污;
(8)編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立,防止銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊;
(9)執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立,保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。
2.信息傳遞程序控制
控制包括:適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、充分的記錄和憑證、內(nèi)部核查程序。
(1)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批
各環(huán)節(jié)要經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。
向客戶賒銷前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn),以控制信用風(fēng)險(xiǎn);
發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行,以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨;
銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn),以防止銷售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策;
由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。
(2)充分的記錄和憑證(注意文件、記錄的名稱)
關(guān)鍵性的銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用,以防止遺漏開(kāi)票或記錄銷售業(yè)務(wù),防止重復(fù)開(kāi)票或記賬。
收到訂貨單之后,立即編制一式幾聯(lián)的銷售單,分別用于批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開(kāi)具發(fā)票賬單等;定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單;對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。
以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí),需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。
(3)內(nèi)部核查程序
由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員檢查銷售交易的處理和記錄。
核對(duì)內(nèi)容為本業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)容。
3.實(shí)物控制
一方面,限制非授權(quán)人員接近存貨,貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單;對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制,由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫(kù)單。
另一方面,限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件,防止偽造和篡改記錄。
賒銷方式下,企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù),要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制,保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。
4.定期寄出對(duì)賬單
由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單,能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。
對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的不符賬項(xiàng),由不負(fù)責(zé)資金管理、不記錄營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款的人員來(lái)處理。
5.通常應(yīng)當(dāng)共同遵循的收款交易相關(guān)的內(nèi)部控制:(2020新增)
(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》《支付結(jié)算辦法》等規(guī)定,及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)。
(2)企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬,不得賬外設(shè)賬,不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。
(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款信用風(fēng)險(xiǎn)分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收,財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過(guò)法律程序予以解決。
(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬,及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。建立起完善的客戶資料,及時(shí)更新。
(5)企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu),由其進(jìn)行審查,確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬,應(yīng)查明原因,明確責(zé)任,并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。
(6)企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記,做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬,防止形成賬外資金。
(7)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。應(yīng)由專人保管票據(jù),對(duì)于即將到期的票據(jù),應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款;已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記,以便日后追蹤管理;應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。
(8)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符,應(yīng)查明原因,及時(shí)處理。
三、銷售與收款循環(huán)的主要風(fēng)險(xiǎn)
一般制造業(yè)的賒銷銷售為例,該業(yè)務(wù)循環(huán)中可能存在的問(wèn)題如下:
(一)虛增收入或提前確認(rèn)收入
企業(yè)虛增收入常見(jiàn)的情況有:確認(rèn)從未發(fā)生送貨的收入;將委托他人銷售的商品記錄為實(shí)現(xiàn)收入;發(fā)生在會(huì)計(jì)期間以后的銷售提早確認(rèn);發(fā)送在產(chǎn)品確認(rèn)為收入;在顧客需要或同意發(fā)貨之前發(fā)送產(chǎn)品;虛構(gòu)發(fā)票;向沒(méi)有下訂單的顧客發(fā)貨;發(fā)送貨物的數(shù)量多于顧客訂購(gòu)的數(shù)量;把發(fā)送給本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的貨物記錄為銷售;商品退回不及時(shí)記錄等。
(二)少計(jì)收入或延后確認(rèn)收入
將商品發(fā)出、收到貨款并滿足收入確認(rèn)條件后,不確認(rèn)收入,而將收到的貨款作為負(fù)債掛賬,或轉(zhuǎn)入本單位以外的其他賬戶;采用以舊換新的方式銷售商品時(shí),以新舊商品的差價(jià)確認(rèn)收入;在提供勞務(wù)或建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下,不在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入,而推遲到勞務(wù)結(jié)束或工程完工時(shí)確認(rèn)收入。
(三)收入的復(fù)雜性可能導(dǎo)致的錯(cuò)誤。例如,被審計(jì)單位可能針對(duì)一些特定的產(chǎn)品或者服務(wù)提供一些特殊的交易安排(特殊的退貨約定、特殊的服務(wù)期限安排等),但管理層可能對(duì)這些不同安排下所涉及的交易風(fēng)險(xiǎn)的判斷缺乏經(jīng)驗(yàn),收入確認(rèn)上就容易發(fā)生錯(cuò)誤。
(四)期末收入交易和收款交易可能未計(jì)入正確的期間,包括銷售退回交易的截止錯(cuò)誤。
(五)收款未及時(shí)入賬或者計(jì)入不正確的賬戶,因而導(dǎo)致應(yīng)收賬款或應(yīng)收票及銀行存款的錯(cuò)報(bào)。
(六)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提不準(zhǔn)確。
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