知識點:中級《審計理論與實務(wù)》生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計目標(biāo)和方法（第三節(jié)）

下文為2020年中級《審計理論與實務(wù)》第二部分第三章第三節(jié)的知識點，還未開始2021年中級審計師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　存貨審計目標(biāo)、存貨監(jiān)盤

第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計目標(biāo)和方法

一、存貨審計目標(biāo)

（1）證實存貨的真實性、所有權(quán)與完整性。

（2）證實存貨計價的正確性。

（3）證實存貨采購和銷售業(yè)務(wù)的合法性。

（4）證實存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性。

（5）證實財務(wù)報表中存貨披露的正確性。

二、存貨審計方法

存貨審計涉及數(shù)量和單價兩個方面。

（一）獲取年末存貨余額明細表并執(zhí)行以下工作

1.復(fù)核單項存貨金額的計算（單位成本×數(shù)量）和明細表的加總計算是否準(zhǔn)確。 

2.將本年年末存貨余額與上年年末存貨余額進行比較，總體分析變動原因。

（二）利用分析方法對存貨進行檢查（2020改寫）

分析比較的內(nèi)容主要有：

1.比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率等，以評價總體合理性。

2.將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能。

3.將存貨跌價準(zhǔn)備與本年度存貨處理損失的金額進行比較，判斷被審計單位是否已計提足額的跌價準(zhǔn)備。

4.將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對比，判斷被審計單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤。

5.分析前后各期的存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率的異常波動可能意味著被審計單位有意或無意地減少存貨儲備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動；存貨成本項目或核算方法發(fā)生變動以及存貨跌價準(zhǔn)備計提基礎(chǔ)或沖銷政策發(fā)生變動等情況。

6.分析前后各期的毛利率，毛利率的變動可能意味著被審計單位的銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)、單位產(chǎn)品成本發(fā)生了變動。

（三）存貨監(jiān)盤（重要，2020年改寫）

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

審計程序：評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤。

用作：控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。（1）存貨的存在認定，（2）完整性認定及計價和分攤認定，也能提供部分審計證據(jù)。（3）此外，審計人員還能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。

監(jiān)盤的具體工作要點為：共7點

1.制訂存貨監(jiān)盤計劃。

存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容包括：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；抽盤存貨的范圍。

在制訂存貨監(jiān)盤計劃時，審計人員需要考慮：

（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。影響重大錯報風(fēng)險的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類，成本歸集的難易程度、陳舊過時的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度等。

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。在制訂存貨監(jiān)盤計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

（3）對存貨盤點是否制定了恰當(dāng)?shù)某绦?，并下達了正確的指令。審計人員一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點程序。如果認為存在缺陷，提請被審計單位調(diào)整。

（4）存貨盤點的時間安排。如果存貨盤點在財務(wù)報表日以外的其他日期進行，審計人員除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務(wù)報表日之間的存貨變動是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

（5）存貨的存放地點。如有多個地點，可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單（包括期末庫存量為零的倉庫、租賃的倉庫，以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫等），并考慮其完整性。

（6）是否需要專家協(xié)助。

2.監(jiān)督盤點工作的進行。審計人員在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，應(yīng)評價管理層用于記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序，這些指令和程序包括：

（1）適當(dāng)控制活動的運用，如收集已使用的存貨盤點記錄，清點未使用的存貨盤點表單，實施盤點和復(fù)盤程序。

（2）準(zhǔn)確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法。

（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后出入庫的控制。

審計人員應(yīng)觀察：（1）管理層制定的盤點程序（如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)。

（2）審計人員需要關(guān)注，所有在盤點日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內(nèi)，所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內(nèi)。

3.抽查盤點記錄。在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，審計人員可以（1）從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，（2）以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關(guān)盤點記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)。（注意不同方向）

抽盤時發(fā)現(xiàn)差異：（1）查明原因，提請被審計單位更正；（2）應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（3）審計人員還可以要求被審計單位重新盤點。

如果在存貨盤點現(xiàn)場實施存貨監(jiān)盤不可行，審計人員應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（如檢查盤點日后出售盤點日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄）。

如果由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，審計人員應(yīng)當(dāng)另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。

4.鑒定存貨的所有權(quán)。盤點存貨時，應(yīng)對各種存貨的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷、代加工的存貨。

對于由第三方保管或控制的存貨，審計人員可向持有被審計單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況，或?qū)嵤z查及其他適合具體情況的審計程序：實施或安排其他審計人員實施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；獲取其他審計人員針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；檢查倉儲單等與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄；對于被作為抵押品的存貨，要求其他機構(gòu)或人員進行確認等。

5.驗證存貨明細賬余額的正確性。

6.將盤點結(jié)果與存貨明細賬余額核對。如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤盈、盤虧記錄，并建議查找原因。

7.查驗存貨質(zhì)量。審計人員在監(jiān)盤過程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無過期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時應(yīng)聘請專家對存貨的質(zhì)量與價值加以鑒定。

第03講　存貨的計價和跌價準(zhǔn)備審查

（四）存貨計價的審查----采購；發(fā)出；截止期

一）材料采購的審查

1.材料計價的審查

按實際成本法計價——審查其成本構(gòu)成項目是否真實、正確，計價方法是否保持前后期一致；

按計劃成本法計價——審查材料成本差異處理是否正確。

2.材料采購成本的審查

（1）材料采購成本的構(gòu)成項目是否完整

材料采購成本包括買價和采購費用兩部分。

（2）材料采購費用分配比例是否合理

可直接計入/按所購各種材料的買價或重量進行分攤。

（3）材料采購成本是否合規(guī)、正確

（4）材料采購成本的計算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

3.在途材料的審查

審計人員應(yīng)通過有關(guān)賬、證的核對，確定在途材料的真實性。

對超過正常期限的在途材料，審計人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無丟失的可能，以便加強管理。

4.材料采購賬務(wù)處理的審查

二）存貨發(fā)出的審查

企業(yè)的存貨出庫主要是生產(chǎn)部門領(lǐng)用，有時也發(fā)生對外出售材料的情況。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查（數(shù)量、計價）

2.核實產(chǎn)成品出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)（數(shù)量、計價）

3.材料銷售的審查（批準(zhǔn)、價格）

三）存貨截止期的審查

檢查截止到12月31日所購入并已包括在12月31日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票和驗收單或入庫單，凡是12月31日前附有驗收單或入庫單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實地盤點存貨范圍之內(nèi)；檢查驗收部門的記錄，凡是資產(chǎn)負債表日或資產(chǎn)負債表日前購進的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到采購發(fā)票的入庫存貨，應(yīng)檢查是否單獨存放并暫估入賬。查明材料有無提前入賬或延期入賬的問題。

對于發(fā)出和銷售產(chǎn)成品計價的審查，審計人員可參照材料發(fā)出計價的審查，即首先要確定企業(yè)所使用的計價方法的合理性，包括先進先出法、加權(quán)平均法或個別計價法，其次要審查企業(yè)有無隨意變動計價方法的情況。

審計人員必須審查資產(chǎn)負債表日前后若干日的產(chǎn)成品入庫單與驗收單和產(chǎn)成品的銷售發(fā)票副聯(lián)與提貨單，以驗證資產(chǎn)負債表日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性，揭露截止期業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，人為調(diào)劑庫存產(chǎn)成品的情況。如資產(chǎn)負債表日虛報入庫和銷售，資產(chǎn)負債表日后再轉(zhuǎn)出，或做相反處理，以調(diào)節(jié)利潤。

（五）存貨跌價準(zhǔn)備的審查

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值----計提存貨跌價準(zhǔn)備

通過對存貨跌價準(zhǔn)備進行審查，查明存貨跌價準(zhǔn)備的真實性、轉(zhuǎn)銷的合理性、會計記錄的完整性、期末跌價準(zhǔn)備余額的正確性及披露的正確性。

1.取得或編制存貨跌價準(zhǔn)備及跌價損失明細表

復(fù)核加計該明細表的正確性，并與報表、總賬、明細賬核對相符。

2.存貨跌價準(zhǔn)備計提合理性的審查

審計人員應(yīng)予以重點關(guān)注：（與跌價相關(guān)的跡象）

（1）存貨的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

（3）有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

（4）存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

（5）其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

3.期后售價的審查

4.對存貨跌價準(zhǔn)備進行分析

審查前后各期存貨跌價準(zhǔn)備有無異常變動，是否存在利用跌價準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)成本費用的情況。

5.核對相關(guān)會計科目

6.審查存貨在財務(wù)報表中披露的正確性

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