知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第四章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

（五）銀行存款收付業(yè)務(wù)的審查

1.審核銀行存款日記賬記錄

審計(jì)人員必須抽取部分銀行存款日記賬記錄加以審核，審核內(nèi)容為：

（1）核對(duì)銀行存款日記賬與總賬余額是否相符，如果不符，應(yīng)查明原因。

（2）依次驗(yàn)算其加計(jì)數(shù)的正確性。

如果驗(yàn)算結(jié)果出現(xiàn)較大差錯(cuò)，就要核對(duì)每筆收支記錄的憑證，同時(shí)要考慮擴(kuò)大抽查的范圍，并對(duì)差錯(cuò)做適當(dāng)調(diào)整。

（3）抽查銀行存款重要業(yè)務(wù)，驗(yàn)證其合法性（是否存在出借銀行賬戶的情況、有無套取現(xiàn)金的情況）

（4）抽查與銀行存款有關(guān)的往來賬戶。

有無利用往來賬戶搞非法活動(dòng)和進(jìn)行貪污的情況。

2.取得并檢查銀行對(duì)賬單。

（1）取得被審計(jì)單位加蓋銀行印章的銀行對(duì)賬單，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)銀行對(duì)賬單的真實(shí)性保持警覺，必要時(shí)，親自到銀行獲取對(duì)賬單，并對(duì)獲取過程保持控制。

（2）將獲取的銀行對(duì)賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

（3）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對(duì)賬單與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致。

3.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。----真實(shí)存在性

檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)銀行存款賬面余額是否存在的重要程序。

審查中可采取編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表或復(fù)核被審計(jì)單位自行編制的余額調(diào)節(jié)表的方法。選用取決于企業(yè)內(nèi)部控制的健全程度。如果企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制可以信賴，可采取復(fù)核；反之，如果內(nèi)部控制不可靠，審計(jì)人員則需要采取自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法，對(duì)銀行存款余額加以驗(yàn)證。

（1）復(fù)核企業(yè)自編的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。取得被審單位銀行對(duì)賬單的副本，確定其數(shù)字的正確性。將調(diào)節(jié)表與銀行存款日記賬余額加以核對(duì)。檢查調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致。注意有無一收一付金額相等而一方遺漏入賬的情況。

（2）自行獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的步驟與要點(diǎn)。要求會(huì)計(jì)人員將銀行存款收付憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額。向所有在審計(jì)年度內(nèi)存過款的銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)函證期末銀行存款余額，索取銀行對(duì)賬單。將銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬和總分類賬上的余額加以核對(duì)。

重點(diǎn)：應(yīng)重點(diǎn)檢查銀行已收、企業(yè)未收和銀行已付、企業(yè)未付的未達(dá)賬項(xiàng)。審查企業(yè)自編的調(diào)節(jié)表是否進(jìn)行了調(diào)節(jié)。出納員可能將這樣的一收一付業(yè)務(wù)不登記入銀行存款日記賬，而貪污公款或出借賬戶。

此外，還應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，查看是否存在挪用資金等事項(xiàng)；并需要特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項(xiàng)，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項(xiàng)，確認(rèn)是否存在舞弊。

對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)（包括銀行方面和被審計(jì)單位方面的），審計(jì)人員一般應(yīng)追查至期后的銀行對(duì)賬單和期后企業(yè)入賬的收付款憑證，確認(rèn)未達(dá)賬項(xiàng)是否存在，業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，注意有無利用未達(dá)賬項(xiàng)來掩飾某種舞弊行為。

（六）檢查、函證銀行存款余額----真實(shí)存在性

在審計(jì)過程中向有關(guān)開戶銀行函證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法和完整。

1.函證目的---函證銀行存款的真實(shí)存在，欠銀行的債務(wù)，未入賬的銀行借款。

2.函證范圍----為了達(dá)到函證目的，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。

其中包括存款賬戶已注銷的銀行，因?yàn)橛锌赡艽婵钯~戶已注銷，但仍有銀行借款或其他負(fù)債存在。

同時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員已直接從某一銀行獲得了銀行對(duì)賬單和所有已付支票的，仍應(yīng)向這一銀行進(jìn)行函證。

3.詢證內(nèi)容14項(xiàng)目：

存款、借款、本期內(nèi)已注銷賬戶、委托貸款（貸款方、借款方）、擔(dān)保、商業(yè)匯票（出票人、已貼現(xiàn)、正托收）、信用證、外匯買賣、銀行托管的有價(jià)證券或產(chǎn)權(quán)文件、銀行發(fā)行未到期理財(cái)產(chǎn)品、其他。

4.檢查一年以上的定期存款或限定用途存款。

一年以上的定期或限定用途的銀行存款，不屬于流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)列入其他資產(chǎn)項(xiàng)下。

（七）核實(shí)貨幣資金收支的截止期

財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的銀行存款余額，應(yīng)包括當(dāng)年最后一天下午所收到或付出的銀行存款，而不應(yīng)包括其后所發(fā)生的。

審查時(shí)應(yīng)注意有無人為地多列銀行存款，資產(chǎn)負(fù)債表日不結(jié)賬，將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目的情況。

例如，年終前未解繳銀行的收入?yún)R票與支票或在途存款列入了銀行存款，均屬于提前入賬、高估銀行存款的錯(cuò)誤。

對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日前后數(shù)天所發(fā)生的銀行存款收付業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，采用的方法：

1.檢查支票（包括匯票等各種單據(jù)）收入與送存記錄，檢查年終前未送存銀行支票的收入記錄日期。

2.檢查期后銀行對(duì)賬單第一周的銀行存款收入，核實(shí)銀行存款日記賬，揭露將期后收入提前入賬的錯(cuò)誤。

3.查驗(yàn)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日簽發(fā)的最后一張支票序號(hào)，并檢查在此序號(hào)前的支票是否均已寄出并入賬。揭露支票已發(fā)出而在資產(chǎn)負(fù)債表日后才入賬、人為控制截止期的不正當(dāng)行為。

三、外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金審計(jì)目標(biāo)

（一）證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金余額的真實(shí)性和所有權(quán)

（二）證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金余額的完整性

（三）證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金收付業(yè)務(wù)的合法性

（四）證實(shí)外幣計(jì)價(jià)的正確性

（五）證實(shí)外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金分類的正確性、過賬和匯總的正確性

四、外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金審計(jì)方法

（一）檢查外幣金額折算及匯兌損益賬務(wù)處理正確性

1.核實(shí)記賬本位幣

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以外幣為記賬本位幣，但企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將其財(cái)務(wù)報(bào)表折算為人民幣報(bào)表。

2.抽查驗(yàn)證外幣金額折合為記賬本位幣金額的正確性

按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額。折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)。

月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等各種外幣賬戶的余額，按照月末的市場(chǎng)外匯匯率折合為記賬本位幣金額。

3.匯兌損益賬務(wù)處理正確性的審查

審計(jì)人員應(yīng)首先審查匯兌損益的計(jì)算是否正確，其次要審查其賬務(wù)處理是否正確。

企業(yè)發(fā)生的匯兌損益：

（1）籌建期間發(fā)生的，直接計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起，一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。

（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）清算期間發(fā)生的，計(jì)入清算收益。

其中與購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。

（二）外幣交易事項(xiàng)的審查（略）

（三）其他業(yè)務(wù)資金的審查（略）

【總結(jié)】

第一節(jié)　本業(yè)務(wù)的性質(zhì) 

1.掌握貨幣資金的內(nèi)部控制

2.熟悉貨幣資金的業(yè)務(wù)流程

3.熟悉貨幣資金的主要風(fēng)險(xiǎn)（新）

第二節(jié)　貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試 

掌握貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試的步驟與方法

第三節(jié)　貨幣資金審計(jì)目標(biāo)和方法

1.掌握現(xiàn)金與銀行存款的審計(jì)目標(biāo)和方法

2.熟悉（了解）外幣業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)資金的審計(jì)目標(biāo)和方法

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