2018《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

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一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述

（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。例如：商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)；商業(yè)購(gòu)入貸款；商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券/票據(jù)；工商企業(yè)應(yīng)收賬款等。

（二）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的特征

該類資產(chǎn)具有如下特征：

1.回收金額固定或可確定

2.無(wú)活躍市場(chǎng)，這是貸款和應(yīng)收款項(xiàng)與持有至到期投資的主要區(qū)別，即持有至到期投資在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，而貸款和應(yīng)收款項(xiàng)則沒(méi)有。

（三）不屬于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的資產(chǎn)

1.準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)應(yīng)定義為交易性金融資產(chǎn)；

2.初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

3.初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

4.因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，比如證券投資基金等。

二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則

1.金融企業(yè)應(yīng)按發(fā)放貸款的本金及相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額；

2.應(yīng)收債權(quán)通常按合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額；

3.貸款利息收入應(yīng)按實(shí)際利率計(jì)算；

4.企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

1.賒銷時(shí)

借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.收款時(shí)

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

（三）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

1.賒銷時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.收款時(shí)

借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

3.貼現(xiàn)時(shí)

（1）符合有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

（2）不符合有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：短期借款

4.將持有的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓以取得所需物資的

借：材料采購(gòu)或原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　銀行存款（收補(bǔ)價(jià)）

　　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　　　銀行存款（支補(bǔ)價(jià)）

【關(guān)鍵考點(diǎn)】貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測(cè)試角度。另外，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)算除了對(duì)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)作重點(diǎn)掌握外，其他內(nèi)容考生只需簡(jiǎn)單了解即可，此處非測(cè)試重點(diǎn)。

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