2018《中級會計實務》關鍵考點：政府補助概述

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（一）政府補助的定義及特征

1.政府補助的定義

政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.政府補助的特征

（1）無償性；

【備注】

①政府資本性投入及政府采購屬政府與企業(yè)間的雙向互惠活動，不屬于無償。

②政府補助通常附有一定的條件，這與政府補助的無償性并無矛盾，并不表明這項補助有償，而是企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補助后，應當按照政府規(guī)定的用途使用這項補助。

（2）直接取得資產(chǎn)

【備注】

①不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，如：債務豁免、直接減征、免征、增加計稅抵扣額及抵免部分稅額等。

②出口退稅本質上是退還企業(yè)墊付的稅款，不屬于政府補助。

【教材例15-1】A企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售高效照明產(chǎn)品的企業(yè)。國家為了支持高效照明產(chǎn)品的推廣使用，通過統(tǒng)一招標的形式確定中標企業(yè)、高效照明產(chǎn)品及其中標協(xié)議供貨價格。A企業(yè)作為中標企業(yè)，需以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將高效照明產(chǎn)品銷售給終端用戶，并按照高效照明產(chǎn)品實際安裝數(shù)量、中標供貨協(xié)議價格、補貼標準，申請財政補貼資金。2×12年度，A企業(yè)因銷售高效照明產(chǎn)品獲得財政資金5000萬元。

【解析】此例中，A企業(yè)雖然取得財政補貼資金，但最終受益人是從A企業(yè)購買高效照明產(chǎn)品的大宗用戶和城鄉(xiāng)居民，相當于政府以中標協(xié)議供貨價格從A企業(yè)購買了高效照明產(chǎn)品，再以中標協(xié)議供貨價格減去財政補貼資金后的價格將產(chǎn)品銷售給終端用戶。

實際操作時，政府并沒有直接從事高效照明產(chǎn)品的購銷，但以補貼資金的形式通過A企業(yè)的銷售行為實現(xiàn)了政府推廣使用高效照明產(chǎn)品的目標，實際上政府是購買了A企業(yè)的商品。對A企業(yè)而言，仍按照中標協(xié)議供貨價格銷售了產(chǎn)品，高效照明產(chǎn)品的銷售收入由兩部分構成：一是終端用戶支付的購買價款；二是財政補貼資金。所以，這樣的交易是互惠的，具有商業(yè)實質，并與A企業(yè)銷售商品的日常經(jīng)營活動密切相關，A企業(yè)收到的補貼資金5000萬元應當按照收入準則的規(guī)定進行會計處理。

【教材例15-2】B企業(yè)是一家生產(chǎn)和銷售重型機械的企業(yè)。為推動科技創(chuàng)新，B企業(yè)所在地政府于2×12年8月向B企業(yè)撥付了3000萬元資金，要求B企業(yè)將這筆資金用于技術改造項目研究，研究成果歸B企業(yè)享有。

【解析】本例中，B企業(yè)的日常經(jīng)營活動是生產(chǎn)和銷售重型機械，其從政府取得了3000萬元資金用于研發(fā)支出，且研究成果歸B企業(yè)享有。所以這項財政撥款具有無償性，B企業(yè)收到的3000萬元資金應當按照政府補助準則的規(guī)定進行會計處理。

（二）政府補助的主要形式

1.財政撥款

2.財政貼息

①將貼息資金直接支付給受益企業(yè)；

②財政將貼息資金直接撥付貸款銀行。

3.稅收返還

4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

【要點提示】辨認政府補助是關鍵考點。

【單選題】下列各項中，應作為政府補助核算的是（?。?。

A.營業(yè)稅直接減免

B.增值稅即征即退

C.增值稅出口退稅

D.所得稅加計抵扣

【正確答案】B

【答案解析】政府補助的特征之一是直接取得資產(chǎn)，而選項ACD均不符合要求，只有選項B是政府補助。

（三）政府補助的分類

1.與資產(chǎn)相關的政府補助

與資產(chǎn)相關的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助；

2.與收益相關的政府補助

與收益相關的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關的政府補助之外的政府補助。

【多選題】下列情況中，屬于政府補助的有（?。?。

A.增值稅的出口退稅

B.財政撥款

C.先征后返的稅金

D.即征即退的稅金

E.行政劃撥的土地使用權

F.政府與企業(yè)間的債務豁免

G.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額

【正確答案】BCDE

【答案解析】備選答案A：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。即本質上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助；

備選答案F和G：政府補助必須是直接取得資產(chǎn)，而這兩個備選答案所列情況均無此特征。

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