2018《中級會計實務(wù)》關(guān)鍵考點：銷售商品收入的確認(rèn)

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銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下5個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（本質(zhì)）

（1）一般判斷標(biāo)準(zhǔn)：商品所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓饵c即為風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移點。（表現(xiàn)形式）

【教材例14-1】甲公司與乙公司簽訂一項設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司購買原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造該設(shè)備。假定甲公司當(dāng)年度按照乙公司的要求制造完成該設(shè)備，并送交乙公司驗收合格。假定該設(shè)備不需要安裝，乙公司尚未支付剩余貨款。

【解析】本例中，甲公司已按合同約定制造完成該設(shè)備，并經(jīng)乙公司驗收合格，說明該設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司。雖然乙公司尚未支付剩余貨款，甲公司仍可以認(rèn)為設(shè)備所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

【教材例14-2】甲公司銷售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。

【解析】甲公司采用交款提貨的銷售方式，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

（2）特殊情況

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負(fù)有責(zé)任，此時不能確認(rèn)收入。

【教材例14-5】甲公司向乙公司銷售一批商品，乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同約定的要求，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。甲公司也未采取任何補救措施。

【解析】該案例中即使商品已經(jīng)交付，但雙方交易并未實質(zhì)完成，其商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬依然在甲公司，因此甲公司不可確認(rèn)收入，而應(yīng)作商品移庫處理。

②在委托代銷方式下，委托方的收入實現(xiàn)取決于受托方是否完成了商品銷售。只有在收到受托方的代銷清單時，方可認(rèn)定收入。

【備注】如果是包銷，則委托方應(yīng)在商品發(fā)出時即確認(rèn)收入。

【教材例14-4】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價為200元/件，成本為120元/件。代銷協(xié)議約定，乙公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3400元。

【解析】包銷前提下，委托方發(fā)出商品即表明與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在同時滿足銷售商品收入確認(rèn)的其他條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后確認(rèn)收入。

【教材例14-6】甲公司向乙公司銷售一部電梯，合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。

【解析】電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，只有在電梯安裝完畢后才可確認(rèn)收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。

【教材例14-7】甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件給予退貨。

【解析】本例中，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。但由于是新產(chǎn)品，甲公司無法估計退貨的可能性，因此只能等到退貨期滿時方可確認(rèn)收入。

另外，在認(rèn)定此標(biāo)準(zhǔn)時，要重實質(zhì)不能僅看形式。

【多選題】下列各項中，表明已售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方的有（?。?。

A.銷售商品的同時，約定日后將以融資租賃方式租回

B.銷售商品的同時，約定日后將以高于原售價的固定價格回購

C.已售商品附有無條件退貨條款，但不能合理估計退貨的可能性

D.向購貨方發(fā)出商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同不符，很可能遭受退貨

【正確答案】ABCD

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

在售后回購方式下，就是由于商品的處置權(quán)未轉(zhuǎn)移而不能確認(rèn)為收入。

 

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

【教材例14-13】甲公司在20×9年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200000元，增值稅額為34000元，款項尚未收到；該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

【解析】

（1）20×9年7月12日，甲公司發(fā)出商品

借：發(fā)出商品120000

　　貸：庫存商品120000

同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款

借：應(yīng)收賬款——乙公司34000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000

（注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄）

（2）20×9年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款

借：應(yīng)收賬款——乙公司200000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200000

借：主營業(yè)務(wù)成本120000

　　貸：發(fā)出商品120000

（3）20×9年10月16日，甲公司收到款項

借：銀行存款234000

　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司234000

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量；

【教材例14-11】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公司銷售一臺大型設(shè)備，甲公司委托丙公司生產(chǎn)其中的一個主要部件，并按實際成本的108%結(jié)付款項。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部分和丙公司負(fù)責(zé)的部件全部生產(chǎn)完成且已經(jīng)組裝完結(jié)交付給了乙公司，乙公司經(jīng)驗收合格將款項支付給了甲公司，但丙公司尚未提供其負(fù)責(zé)部件的成本資料。

【解析】雖然甲公司已將大型設(shè)備交付給乙公司，且已收到貨款。但是，甲公司為該大型設(shè)備發(fā)生的相關(guān)成本因丙公司相關(guān)資料未送達(dá)而不能可靠地計量，也不能合理估計。因此，甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。

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